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不同折扣方式销售的税收筹划案例分析
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不同折扣方式销售的税收筹划案例分析
折扣销售税收筹划 企业在促销活动中,往往采取各种各样的折扣方式。在不同的 折扣方式下,其税负会有所不同。这就为企业选择不同的折扣方式提供了税收筹划空间。纳 税人应当依据税法相关规定,在达到促销目的的同时,对折扣方式进行合理的选择,以实现最 大的经济效益。1折扣方式选择的税收筹划综合案例分析 案例分析:甲企业是增值税一般 纳税人,2008年1月为促销拟采用8种方式:一是商品八折销售;二是按原价销售,但购物满800 元,当天赠送价值200元的商品(购进价格为140元,均为含税价,下同);三是采取捆绑销售,即 “加量不加价”方式,将200元商品与800元的商品实行捆绑起来进行销售;四是购物满800元, 赠送价值200元的购物券,且规定购物后的下一个月内有效,佔计有效时间内有90%的购物券 被使用,剩下的10%作废;五是购物满800元,可凭800元的购物发票领取价值200元的商品, 且规定购物后的下一个月内有效,估计有效时I可内有90%的购物发票被使用,剩下的10%作废; 六是按原价销售,但购物满1 000元,返还200元的现金。另外,甲企业每销售原价1 000元商 品,便发生可以在企业所得税前扣除的工资和其他费用60元。问:对顾客和企业来说,同样是 用800元人民币与原价1 000元的商品之间的交换,但对甲企业来说,选择哪种方式最有利 呢?(由于城建税和教育费附加对结果影响较小,因此计算时不予考虑)方案一:这实际上相 当于折扣销售,其折扣率为 20% 。 增值税
=800^(1+17%)x 17%-700m( 1 +17%)x 17%=800^( 1 +17%)x 17%? 101.71 二 14.53(元);应纳税所得 额=800-( 1 +17%)-700^( 1 +17%)-60=25.47(元);所得税=25.47x25%=6.37(元);应纳税合计 =14.53+6.37=20.9(元);税后利润额=800^(1 +17%)?700三(1 +17%)-60-6.37= 19.10(元)。 方案 二:销售 800 元商品应交增值税=800^(1 +17%)x 17%-800x(l-30%片(1 +17%)x 17%=34.87(元);
赠送200元商品视同销售,应交增值税=(200?140)m(l + 17%)xl7%=8.72(元);合计应纳增值税 为=34.87+8.72=43.59(元)。由于消费者在购买商品时获得的额外商品属于偶然所得,应该缴 纳个人所得税,按照现行个人所得税管理办法,赠送额外商品的企业应该在赠送环节代扣代 交。因此公司在赠送额外商品的时候,应该代顾客交纳个人所得税。具体操作环节应将其换 算成含税所得额。其应代扣代交个人所得税额为=200^( 1-20%)x20%=50(元),由于赠送的 商品成本和代交的个人所得税不允许税前扣除, 所以应纳税所得额二 三(1 + 17%)?60二145.13(元); 所得税=145.13x25%=36.28(元); 应 纳税合 计 二43.59+50+36.28二 129.87(元); 税 后 利 润 额 为 二
三(1 + 17%)?140—( 1 + 17%)?60-50-36.28二-60.81(元)。 方案三:即顾客现在只花800元可以买到 原价值1 000元的商品。与方案二相比,因不涉及赠送,既可以避免视同销售征税,乂避免了代 扣 代 交 个 人 所 得 税。 增 值 税
=800^(1 +17%)x 17%-700^(1 +17%)x 17%=800^( 14-17%)x 17%-101.71 = 14.53(元); 应纳税所得 额=800^( 1 +17%)-700^( 1 +17%)-60=25.47(元);所得税=25.47x25%=6.37(元);应纳税合计 =14.53+6.37=20.9(元); 税后利润额=800^(1 +17%)-700^( 1 +17%)-60-6.37= 19」0(元)。 其结 果与方案一相同,但此方案由于采取
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