十一货币资金与特殊项目的审计.pptVIP

（二）期初余额的审计目标 1.期初余额不存在对本期财务报表有重大影响的错报 2. 一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更做出正确的会计处理和恰当的列报 3.上期期末余额已正确结转本期，或已重新表述 一、期初余额审计 （三）期初余额的审计程序 1．考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性 2．如果上期财务报表由前任注册会计师审计时，实施的审计程序 3．如果上期财务报表未经审计，或在实施上述审计程序后对期初余额不能得出满意结论时，实施的审计程序 一、期初余额审计 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 （四）期初余额的审计结果对审计结论和报告的影响 1．审计后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，出具保留意见或无法表示意见的审计报告 2．期初余额存在重大错报 告知管理层；提请管理层告知前任注册会计师。如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告。 一、期初余额审计 3．会计政策变更 未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，出具保留意见或否定意见 4．前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告 注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，注册会计师应当对本期财务报表出具非标准审计报告。 一、期初余额审计 二、期后事项审计 (一）期后事项的概念及种类 1、概念 指资产负债表日至审计报告日之间发生的事项以及审计报告日后发现的事实。 资产负债表日 审计报告日 财务报表报出日 第一时段期后事项 第二时段期后事项 第三时段期后事项 主动识别 被动识别 没义务识别 财务报告批准日 二、期后事项审计 2、期后事项的类别 包括：资产负债表日后调整事项与非调整事项 （1）资产负债表日后调整事项 能为资产负债表日已存在情况提供了新的证据或进一步证据的事项。 特点：主要情况出现在资产负债表日之前。 二、期后事项审计 （1）资产负债表日后调整事项 具体包括： （1）资产负债表日后诉讼案件结案 （2）资产负债表日后取得确凿证据，表明某项资产在资产负债表日发生了减值或需要调整该项资产原先确认的减值金额； （3）资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本或售出资产的收入； （4）资产负债表日后发现了财务舞弊或差错。 二、期后事项审计 （2）非调整事项 资产负债表日后发生的情况的事项。 不影响资产负债表日财务状况，但可能影响对财务报表正确理解事项，因而需要提请被审计单位予以披露的事项，简称“披露事项”。 特点：主要情况出现在资产负债表日之后 如：发生重大诉讼、承诺；被审计单位合并；应付债券的提前收回；发生巨额亏损；发行债券或权益性证券；偶然性的大笔损失等。 二、期后事项审计 （二）第一时段期后事项的审计程序 1．审计目标 注册会计师应当实施必要的审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定截至审计报告日发生的、需要在财务报表中调整或披露的事项是否均已得到识别。 二、期后事项审计 2 ．审计程序 （1）复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序 （2）查阅或询问股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要 （3）查阅最近的中期财务报表 （4）向被审计单位律师或法律顾问询问 （5）向管理层询问 二、期后事项审计 （三）第二时段期后事项的审计责任和相应考虑 1．第二时段期后事项的审计责任 在审计报告日后，注册会计师没有责任针对财务报表实施审计程序或进行专门查询，管理层有责任告知注册会计师可能影响财务报表的事实。 二、期后事项审计 2．知悉第二时段期后事项时的考虑 注册会计师应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。 （1）如果管理层修改了财务报表，注册会计师实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。 （2）如果管理层没有修改财务报表，审计报告尚未提交给被审计单位，应当出具保留意见或否定意见 (3)如果审计报告已提交给被审计单位，注册会计师应当通知治理层不要将财务报表和审计报告报出。 二、期后事项审计 （四）第三时段期后事项的审计责任和相应考虑 1．第三时段期后事项的审计责任 注册会计师没有义务针对财务报表做出查询。 2．知悉第三时段期后事项时的考虑 发生以下情况时应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施 （1）知悉的