关于企业所得税征收程序的探讨.pdfVIP

一、我国现行企业所得税的征收程序及其理论依据 一、我国现行企业所得税的征收程序及其理论依据 oftax statute)，即国 依照税法理论，税是法律的创造物(Creature 家制定的税收法律是纳税义务成立的根据。国家通常是以制定税收实 体法的形式从法律上规定各种税目的纳税义务及课税要件。企业所得 税是以企业为纳税人，以企业一定期间的纯所得为计税依据而征收的 一种税。由于企业的法律形态主要有三种，即独资企业、合伙企业和 公司企业，从2000年开始，我国也按照国际上通行的做法，对个人 独资和合伙企业只征收个人所得税，对具有法人资格的公司制企业征 收企业所得税，因此企业所得税也遥常被称为法人所得税或公司所得 税。我国现行的企业所得税制包括内资企业所得税和外商投资企业与 外国企业所得税，随着我国加入WTO和国民待遇制度在我国税法领 域的确定，内外资企业所得税制走向合并已是必然的选择1。 (一)纳税义务确定的～般理论 税款征收是整个税收征管的中心环节，是税务机关依照税法将应 纳税款及时足额地上缴国库的一系列制度和工作的总称。税款征收以 纳税人的纳税义务确立为前提，如果纳税义务不成立，税务机关就谈 不上税款征收问题。从理论上讲，纳税人的纳税义务有具体与抽象之 分，税收实体法规定的纳税义务属于抽象性纳税义务，只要有符合课 税要件之事实发生，纳税义务即告成立。但是纳税义务的成立并不等 于纳税义务的确定。这是因为在税收法定主义原则下，抽象性纳税义 务的成立只是税收法律关系产生的条件(事实)，属于税收实体法规 定的内容或调整范围。要使己成立的抽象性纳税义务落实为可实现的 纳税义务即具体性纳税义务，得按照税收程序法的要求对纳税义务加 以明确。确定纳税义务程序，是指按照税收实体法规定的课税要件， 依据税收程序法规范，具体地确定纳税义务人应纳付税额的活动。这 就是我们通常所说的税收征收程序，只有经过法定的征收程序后，纳 墨±尘些堕堡望堡堕堡至塑堑!! 二：垫垦型!王垒些堕堡型塑堑些堡壁墨基型堡堡塑 税人的应纳税额才能得到具体的确定，税务机关才能据此将具体的应 纳税额征收入库，这一法定的征收程序构成了税款征收制度的主要内 容。 按照现行税法理论解释，纳税义务的确定有两种方式，即申报纳 税方式和赋课征收方式。申报纳税是与赋课征收相对立的确定纳税义 务的方式。所谓申报纳税，通说是指依纳税义务人的申报确定应税额 为原则，由纳税人自己计算应税的课税标准及税额，确定纳税义务的 具体内容，并将在此基础上得出的结果申报税务机关，以实现申报纳 税义务的方式，因此也称为自我课赋方式。在申报纳税方式中，由纳 税义务人承担确定纳税义务的责任，申报行为是课税者与纳税义务人 之间产生的具体法律关系…．租税债权债务关系的法律要件之一。纳 税申报作为～种私人公法行为，虽然由私人进行，但是以产生公法上 的效果为目的，法律赋予它具有确定应纳税额的效力z。因此，应纳 税额的确定权在一般情况下应属于纳税人，只要纳税人的申报符合法 律、法规的规定，税务机关就没有必要介入申报活动。可以说纳税人 是第一层意义上的确定权人，而税务机关的任务属于第二层意义上 的、补充性的功能，即只有在纳税人未作申报或未按税法规定计算申 报税额，以及其它有关申报税款与税务机关的调查不相同时，才按税 务机关的处分来确定应纳付的税额3。为此，实施申报纳税制度，需 要纳税义务人具备税法中有关纳税义务方面的专业知识，税务机关应 为纳税人正当地进行申报、履行纳税义务尽到应有的补充性职责。目 前，我国国家税务局和地方税务局系统征收的所有税种均以申报纳税 方式为主。所谓赋课征收，也称官定纳税方式，是指纳税人的应纳税 额完全根据征税机关的行政处分来加以确定的方式。一般说来，税收 法律、法规未规定纳税人负有纳税申报义务的，都采用该方式来确定 纳税人的应纳税额。对采用赋课征收方式的税收，在发生纳税义务阶 段，对纳税者采用与申报纳税方式不同的手段，即首先要向纳税人作 出纳税告知，然后才可基于此进行征收。此种方式曾为欧洲诸国普遍 差主垒些堑塑型，让些堡壁塑堡!! 二．：垄垦翌堑垒些堕堡塾塑