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第四节审计重要性 二、重要性的特征 1、数量特征：错报的金额大小 2、质量特征：错报的性质 从性质上考虑可能是重要的错报包括： 涉及舞弊与违法行为的错报或漏报 可能引起履行合同义务的错报或漏报 影响收益趋势的错报或漏报 不期望出现的错报或漏报 小金额错报或漏报的累计 第四节审计重要性 三、计划审计工作时初步评价重要性水平 1、重要性水平的含义 实际重要性水平：是客观存在的，会对财务报表使用者的判断或决策产生影响的重要性水平，具有客观性和不可确知性。（也就是教材定义的重要性） 计划重要性水平：CPA在审计计划阶段对实际重要性水平初步判断的结果。 评价（或修正的）重要性水平：是指以计划重要性水平为基础，在审计过程中不断得到修正，用于评价审计结果的重要性水平。 第四节审计重要性 2、初步评价财务报表层次的重要性水平 财务报表层次的重要性水平就是审计人员认为财务报表中存在的错报尚不会影响合理的财务报表使用者决策的最大金额。一旦财务报表中存在的错报超过这一最大金额，即报表层次的重要性水平，那么它就是重要的，因为它将影响报表使用者的决策，此时审计人员就将在审计报告中披露这一重大错报。 ①判断基础和计算方法 判断基础包括被审计单位的资产总额、净资产、营业收入、净利润等，审计人员对判断基础的选择有赖于被审计单位的性质和环境。例如，对以盈利为目的的被审计单位，来自经常性业务的税前利润或税后净利润可能是一个适当的基准；而对收益不稳定的被审计单位或非盈利组织，选择税前利润或税后净利润作为判断重要性水平的基准就不合适。 第四节审计重要性 计算方法:判断基础乘以比率 税前净利润的5％~10％（净利润较小时用10％，较大时用5％）。 资产总额的0.5％~1％。 净资产的1％。 营业收入的0.5％~1％。 ②财务报表层次重要性水平的选取 不同财务报表重要性水平不同时，选择低的 第四节审计重要性 3、初步评价账户或交易层次的重要性水平 各类交易及账户余额认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以审计人员对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，审计人员对各类交易及账户余额确定的可接受的最大错报。 ①一般是将选定的财务报表层次的重要性水平分配给资产负债表各账户。 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 第四节审计重要性 ②确定各账户重要性水平时应考虑的因素 各类交易及账户余额的性质及错报的可能性。对于重要的账户或交易，审计人员应当从严制定重要性水平；对于出现错报可能性较大的账户或交易，可以将重要性水平确定得高一些。 各类交易及账户余额的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。 4、重要性水平与审计证据的关系 反向关系：重要性水平越低，应当获取的审计证据越多；重要性水平越高，应当获取的审计证据越少。 第四节审计重要性 5、审计重要性在审计实务中的应用 在审计过程中，需要运用重要性原则的情形有两种： 一是在计划阶段的运用，用于确定审计程序的性质、时间和范围，即编制审计计划。 此时，重要性被看做是审计所允许的可能或潜在的未发现错报的限度，即审计人员在运用审计程序以检查财务报表的错报时所允许的误差范围。 二是评价审计结果时的运用，此时，重要性被看做是某一错报或汇总的错报是否影响到财务报表使用者判断和决策的标志。 评价审计结果时运用的重要性水平 汇总的错报或漏报超过了重要性水平时的措施 尚未调整的错报接近或超过修正的重要性水平时的处理。 第五节 审计风险 一、审计风险的概念 审计风险有广义和狭义之分 广义的审计风险是指审计主体遭受损失或不利的可能性，包括审计职业风险和审计项目风险。 审计职业风险是指审计职业整体面临的生存和发展风险。审计项目风险是指审计人员审计单个项目时提出错误审计意见的可能性，它存在于单个审计项目中，并由具体审计人员和审计组织来承担。 狭义的审计风险是指财务报表存在重大错报而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。可见，狭义的审计风险是审计项目风险的具体化。 第五节 审计风险 二、审计风险要素与审计风险模型 （一）传统风险导向审计 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 经济业务发生或处理 固有风险 控制风险 检查风险 审计风险 第五节 审计风险 固有风险：假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性。 控制风险：某项认定发生了重大错报，而该错报没有被内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。 检查风险：某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 固有风险和控制风险是审计人员无法控制的，检查风险是审计人员可以控制的。 检查风险是一