课件：审计计划重要性审计风险.ppt

被审计单位的经营规模也业务性质 规模不同的企业，其重要性水平也有所不同 规模大的企业，其重要性水平的绝对值一般比规模小的企业要大，但相对值一般要比规模小的企业小。 企业所处行业的性质对重要性水平也有较大影响。因为，不同行业的企业，其会计核算的工作组织以及所遵循的会计规范均存在较大差异。 内部控制与审计风险的关系 如果内部控制较为健全，可信赖程度高，可以将重要性水平定的高一些，以节省审计成本。 由于重要性与审计风险之间成反向关系，如果审计风险评估为高水平，则意味着重要性水平较低，应收集较多的审计证据，以降低审计风险。 会计报表各项目的性质及其相互关系 会计报表项目的重要程度是存在差别的，会计报表使用者对某些报表项目要比另外一些报表项目更为关心。 一般而言，会计报表使用者十分关心流动性较高的项目，因此，审计人员应当从严制定重要性水平 由于会计报表各项之间是相互联系的，审计人员在确定重要性水平时，不得不考虑这种相互关系 会计报表各项目的金额及其波动幅度 会计报表项目的金额及其波动幅度可能成为会计报表使用者作出翻印的信号， 因此，审计人员在确定重要性水平时，应当深入研究这些金额及其波动幅度 审计风险 审计人员根据审计每个账户余额所获得的证据对会计报表整体发表意见，其目的就在于控制各账户余额的审计风险，以便在审计结束时对会计报表整体发表意见的审计风险保持一个适当的水平 审计风险的组成要素 审计风险（AR）：指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性 包括固有风险、控制风险和检查风险 固有风险（IR）：假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报的可能性 控制风险（CR）:某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报,而未能被内部控制防止、发现或纠正的可能性。 检查风险（DR）：某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报,而未能被实质性测试发现的可能性 审计风险组成要素的关系 固有风险和控制风险与被审计单位有关，审计人员对此无能为力。但审计人员通过对被审计单位的了解，可以对固有风险和控制风险的高低做出评估。在此基础上，审计人员便可确定实质性测试的性质、时间和范围，以便将检查风险以及总体审计风险降低至可收接受的水平。 固有风险、控制风险和检查风险的词昂户关系可以从定量和定性两个方面加以考察： 定量角度 审计风险=固有风险×控制风险 ×检查风险 根据上述公式，在既定的审计风险下，检查风险可计算如下： 审计风险 检查风险=———————————— 固有风险×控制风险 例如，某审计人员可接受的审计风险为5%，根据以往审计经验以及本年度审计对内部控制的研究和评价，将固有风险和控制风险分别评估为60%和40%。以这些评估为基础，计算检查风险 定性的角度 固有 风险 的 评估 控制风险的评估 高 中 低 审计人员可接受的检查风险 高 最低 较低 中等 中 较低 中等 较高 低 中等 较高 最高 对表的说明 检查风险与固有风险和控制风险的综合水平之间存在反比关系 固有风险和控制风险的综合水平越高，审计人员可接受的检查风险越低，反之亦然。 换言之，当固有风险和控制风险的综合水平较高时，审计人员必须扩大审计范围，将检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平；反之，如果被审计单位内部控制行之有效，固有风险和控制风险的综合水平较低，则审计人员即使冒较大检查风险，但总体审计风险仍然较低。 评价固有风险应考虑的因素 应当考虑的因素可分为两类：第一类因素与会计报表的层次有关；第二类因素与账户余额或交易类别层次有关 1.评估与会计报表层次有关的固有风险时， 审计人员应着重考虑以下因素： （1）管理人员的品行和能力； 管理人员诚信度越高，固有风险越小；管理人员的阅历、经验越丰富，素质和能力越高，固有风险越小 （2）管理人员，特别是财务人员的变动状况 变动越频繁，固有风险越大 （3）管理人员遭受的异常压力； 遭受的异常压力（如负债率太高，银行威胁收回贷款；上市公司已连续两年遭受严重亏损，面临着被摘牌的危险）越大，固有风险越高。 （4）业务性质； 业务性质越复杂（如从事衍生金融工具的买卖业务），固有风险越大 （5）影响被审计单位所处行业的环境因素 如宏观调控、银根紧缩、竞争加剧、需求改变等不利环境因素，可以导致被审计单位的固有风险加大 2.评估与账户余额或交易类别层次有关的固有风险时应考虑的因素 （1）容易产生