课件：审计六风险评估及应对.ppt

五、控制活动 控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括： （一）授权 （二）业绩评价 （三）信息处理 （四）实物控制 （五）职责分离等相关的活动 六、对控制的监督 对控制的监督是指被审计单位评价内部控制在一段时间内运行有效性的过程，该过程包括及时评价控制的设计和运行，以及根据情况的变化采取必要的纠正措施。 第四节 评估重大错报风险 一、识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险 （一）识别和评估重大错报风险的审计程序 注册会计师在识别和评估重大错报风险时，应当实施下列审计程序： 1.在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险，并考虑各类交易、账户余额、列报； 2.将识别的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系； 3.考虑识别的风险是否重大； 4.考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。 （二）可能表明被审计单位存在重大错报风险的事项和情况 （三）两个层次的重大错报风险以及控制环境和控制对评估财务报表层次重大错报风险的影响 二、需要特别考虑的重大错报风险（简称特别风险） （一）确定特别风险时应考虑的因素 在确定风险的性质时，注册会计师应当考虑下列事项： （1）风险是否属于舞弊风险。 （2）风险是否与近期经济环境、会计处理方法和其他方面的重大变化有关。 （3）交易的复杂程度。 （4）风险是否涉及重大的关联方交易。 （5）财务信息计量的主观程度，特别是对不确定事项的计量存在较大区间。 （6）风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 （二）非常规交易和判断事项导致的特别风险 由于非常规交易具有下列特征，与重大非常规交易相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险： （1）管理层更多地介入会计处理； （2）数据收集和处理涉及更多的人工成分； （3）复杂的计算或会计处理方法； （4）非常规交易的性质可能使被审计工作单位难以对由此产生的特别风险实施有效控制。 由于下列原因，与重大判断事项相关的特别风险可能导致更高的重大错报风险： （1）对涉及会计估计、收入确认等方面的会计原则存在不同的理解； （2）所要求的判断可能是主观和复杂的，或需要对未来事项作出假设。 （三）管理层凌驾于控制之上导致的特别风险（简称凌驾风险） 针对这类风险，注册会计师应有针对性地实施审计程序： 1.针对日常核算过程中存在的凌驾风险，注册会计师应当测试日常测试日常核算过程中作出的会计分录以及为编制财务报表做出的调整分录是否适当； 2.针对会计估计存在的凌驾风险，注册会计师应复核会计估计是否有失公允； 3.对于注意到的、超出正常经营过程或基于对被审计单位及其环境的了解显得异常的重大交易，注册会计师应了解其商业理由的合理性。 （四）考虑与特别风险相关的控制 三、仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 四、对风险评估的修正 第五节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 一、财务报表层次重大错报风险与总体应对措施 （一）针对评估的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施 1.向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性； 2.分派更有经验或具有特殊技能的审计人员或利用专家的工作； 3.提供更多的督导； 4.在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； 5.对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 （二）针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定的总体应对措施 1.考虑人员的适当分派和指导 2.考虑被审计单位采用的会计政策 3.避免某些进一步程序被被审计单位预见或事先了解 （三）注册会计师在对财务报表层次重大错报风险进行评估时，需要考虑控制环境的影响。 二、对拟实施进一步审计程序的总体方案的影响 第六节 针对认定层次重大错报风险的进一步程序 一、进一步程序的内涵和要求 在设计进一步审计程序时，注册会计师应当考虑下列因素： 1.风险的重要性； 2.重大错报发生的可能性； 3.涉及的各类交易、账户余额、列报的特征； 4.被审计单位采用的特定控制的性质； 5.注册会计师是否拟获取审计证据，以确定内部控制在防止或发现并纠正重大错报方面的有效性。 二、进一步程序的性质 （一）进一步审计程序的性质的含义 进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型。 （二）进一步审计程序的性质的选择 三、进一步程序的时间 进一步程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点。 注册会计师在确定何时实施审计程序时，应当考虑下列因素： （1）控制环境。 （2）何时能得到相关信息。 （3）错报风险的性质。 （4