课件：审计计划重要性和审计风险.ppt

举例：重要性水平分配 单位：万元 项目 金额 甲方案1% 乙方案（专业判断 从成本角度） 现金 700 7 2.8 应收账款 2100 21 25.2 存货 4200 42 70 固定资产 7000 70 42 总计 14000 140 140 6-2重要性 评价审计结果时对重要性的考虑 评价审计结果时所运用的重要性水平 错报或漏报的汇总 汇总数超过重要性水平时的处理 汇总数接近重要性水平的处理 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 评价审计结果时对重要性的考虑 错报或漏报汇总 汇总数与重要性水平的比较评价 -汇总数低于重要性水平的处理 -汇总数接近重要性水平的处理—应追加审计程序 -汇总数超过重要性水平的处理—应扩大实质性测试的范围 6-3审计风险 审计风险的组成要素及其相互关系 审计风险的含义，是指会计报表存在重大错报或漏报，而审计人员审计后发表不恰当审计意见的可能性。 审计风险包括固有风险、控制风险和检查风险 。 分析审计风险 审计职业风险 审计风险 错误拒绝的风险（α险，红脸险，误拒险） 错误接受的风险（β险，手铐险，误受险） 审计风险形成的原因 -审计对象的复杂性和审计内容广泛性 -被审计单位内控制度的强弱 -对审计结论的依赖程度和审计结论的影响范围 -审计法律环境的直接影响 审计风险形成主观原因 -审计人员的经验和能力 -审计人员的工作责任心 -审计人员的工作失误 审计方法自身的原因 -审计风险和审计成本的均衡 -统计抽样和分析性审核方法采用 -现代审计模式的运用 固有风险：又称内在风险 注册会计师无法控制的，但可以评估的风险。如果评估的固有风险越高，则所需的审计证据就越多，反之，就越少。 控制风险：又称制度风险 注册会计师无法控制，但可以评估的风险。如果评估的控制风险越高，则所需的审计证据就越多，反之，就越少。 评估 评估时间 评估基础 初步评估 在了解被审计单位的内部控制并对固有额风险进行评估后 固有风险的实际水平和初步了解的内部控制情况 进一步评估 注册会计师如拟信赖内部控制，实施符合性测试后 内部控制设计是否合理，运行是否有效 最终评估 在终结审计之前 根据实质性测试的结果和其他审计证据 检查风险：又称测试风险 注册会计师可以控制的风险。如果评估结果表明注册会计师可接受水平越高，则所需审计证据就越少，反之，就越多 实质性测试 可接受 的检查风险 性质 时间 范围 高 分析性复核和交易测试为主 期中审计为主 较小样本、较少证据 中 分析性复核，交易测试以及余额测试结合运用 期中审计、期末审计和期后审计结合运用 适中样本、适量证据 低 余额测试为主 期末审计和期后审计为主 较大样本、较多证据 检查风险不能降低至可接受水平，可发表保留意见或无法表示意见 判断：注册会计师认定的检查风险达到可接受水平，应发表无保留意见（ ） 题解：错。因为检查风险达到可接受水平，只能说明实施了相应的审计程序，取得了充分的审计证据，不能说明会计报表公允表达 6-3审计风险 审计风险的组成要素及其相互关系 从定量的角度看 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 6-3审计风险 审计风险的组成要素及其相互关系 从定性的角度看 固有风险、控制风险和检查风险的相互关系可以从定性和定量两方面加以考察 从定量的角度看 审计风险=固有风险×控制风险×检查风险 从定性角度看 检查风险与固有风险和控制风险的综合水平（即固有风险×控制风险）之间存在着反比关系 当固有风险和控制风险的综合水平越高时，注册会计师必须扩大审计范围，实施越详细的实质性测试程序，把检查风险尽量降低，以便使整个审计风险降低至可接受的水平。实质性测试的性质、时间和范围的确定，最终取决于固有风险和控制风险的综合水平所确定的可接受的检查风险 各风险之间及各风险与审计证据的关系如下： 情况 审计风险 固有风险 控制风险 检查风险 证据数量 1 低（一定） 低 低 2 低（一定） 高 低 3 低（一定） 高 高 4 低（一定） 中 中 5 低（一定） 低 中 以上关系，都可以从审计风险变化中分析 检查风险= 审计风险 固有风险×控制风险 高 少 中 中 低 多 中 中 中（较高）中（较少） 审计风险与审计证据之间成反向变动关系 固有风险与审计证据之间成正向变动关系 控制风险与审计证据之间成正向变动关系 检查风险与审计证据之间成反向变动关系