课件：纳税筹划企业所得税.ppt

（1）企业发生的合理的工资、薪金支出，准予据实扣除。 四类：不允许扣除、限额扣除、据实扣除、加计扣除 2.具体扣除项目的规定 想象成四个框 《条例》规定，所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号）第一条规定，所称的“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： 2.具体扣除项目的规定 ①企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； ②企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； ③企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金 的调整是有序进行的； ④企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所 得税义务； ⑤有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。 （2）企业发生的职工福利费支出， 企业职工福利费 不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。 【问】向职工发放的取暖费补贴、防暑降温费， 计入工资还是计入福利费？ （工资薪金包括哪些项目？职工福利费包括哪些问题？） 国税函〔2009〕3号：所称的“工资薪金总额”，是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。属于国有性质的企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 如果包括以上，会重复扣 企业职工福利费 国家税务总局公告2012年第15号： 企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。 企业职工福利费 国税函〔2009〕3号规定，企业职工福利费，包括以下内容： ①尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 【提示】“尚未实行分离办社会职能的企业”主要指国有企业。 ②为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等。 ④企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正。逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行合理的核定。 ③按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。 【问】“组织员工旅游费用”可以所得税前扣除吗？ 企业职工福利费 【答】组织员工旅游也不属于税法上的职工福利费的范围。 税法采取列举法并无列举此项目。 【筹划】 （3）企业拨缴的工会经费， 国家税务总局公告【2010】24号规定： 自2010年7月1日起，企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，凭工会组织开具的《工会经费收入专用收据》在企业所得税税前扣除。 2.具体扣除项目的规定 不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。 （4）除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出， 【提示】职工教育经费属于暂时性差异。 2.具体扣除项目的规定 不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除； 超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 【例子】某企业当年工资总额1000万元，2013年实际发生职工教育经费30万元。该企业所得税税率25%。则该企业实际发生的职工教育经费的正确的税务处理。 【答案】税法允许扣除职工教育经费： 1000×2.5%=25万 企业实际发生额：30万元 超标准列支：30-25=5（万元） 当年调增应纳税所得额5万元。以后年度可以无限期调减应纳税所得额 软件生产企业、集成电路设计企业的职工培训费用，可按实际发生额