课件：福大至诚审计八审计计划重要性和审计风险.ppt

估计部分的 总体错报水平 步骤 3 估计总体 错报水平 步骤 4 比较总体的估计 水平与预先 估计的水平 之间的差额 步骤 5 对重要性做 出预先判断 步骤 1 将对总体的 预先判断分 配到财务报 表各个部分 步骤 2 计划测试的范围 评估测试结果 财务报表项目或循环 执行测试 执行测试不运用计划重要性水平 这种做法是在实施阶段不利用原先计算的计划重要性水平，仍然按照正常的审计方法进行各项目的审计，我国目前多数会计师事务所开展的审计就是此种类型. 三、编制审计计划时对重要性的评估 (一)对重要性评估的总体性要求 在编制审计计划时,应当对重要性水平作出初步判断,以确定所需审计证据的数量。这是对重要性评估所作的总体性要求,可以从以下几个方面来理解: 1.编制审计计划时必须对重要性水平作出初步判断; 2.初步判断的目的是确定所需审计证据的数量; 3.重要性水平与审计证据之间呈反向关系。 (二)对重要性水平作出初步判断时应考虑的因素 审计人员应当综合考虑以下主要因素,并结合其审计经验,对重要性水平作出初步判断: (1)有关法规对财务会计的要求; (2)被审计单位的经营规模及业务性质; (3)内部控制与审计风险的评估结果; (4)财务报表各项目的性质及其相互关系; (5)财务报表各项目的金额及其波动幅度。 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 (三)财务报表层次重要性水平的确定 确定财务报表层次重要性水平的内容包括: 1.判断基础和计算方法。审计人员应当合理选用重要性水平的判断基础,可采用固定比率、变动比率等确定财务报表层次的重要性水平。判断基础通常包括资产总额、净资产、营业收入、净利润等。 2.财务报表层次重要性水平的选取。如果同一期间各财务报表的重要性水平不同,审计人员应当取其最低者作为财务报表层次的重要性水平。 3.财务报表尚未编制完成时重要性水平的确定。在编制审计计划时,如果被审计单位尚未完成财务报表的编制,审计人员应当根据期中财务报表推算为年度财务报表, 以确定财务报表层次的重要性水平。 固定比率法： 即在选定判断基础后，乘上一个固定百分比，求出财务报表层次的重要性水平。但这个百分比是多少，世界各国的审计准则和会计准则都没有作出规定，也无法作出规定。 教材中引用了四大的惯例 净利润5％～10％ 资产总额0.5%-1%， 净资产1% 营业收入 0.5％～1％ 例子如下： 变动比率法： 变动比率法的基本原理是：规模越大的企业,允许的错报或漏报的金额比率就越小，一般是根据资产总额或营业收入两者中较大的一项确定一个变动百分比。 在实际工作中，如何确定这种的变动百分比是一大难题。国际上一些大的会计公司已经通过统计分析制订了一些参考图表，它们主要有两种形式，一种称为扣减法；另一种为累加法。（略） (四)账户或交易层次重要性水平的确定 审计人员在制定账户或交易的审计程序前,可将财务报表层次的重要性水平分配至各账户或各类交易,也可单独确定各账户或各类交易的重要性水平。 对于账户或交易层次的重要性水平的确定,既可以采用分配的方法,也可以不采用分配的方法。 审计人员在确定各账户或各类交易的重要性水平时,应当考虑以下主要因素: 1.各账户或各类交易的性质及错报的可能性。 2.各账户或各类交易重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。 帐户或交易层次重要性水平的确定： 目前在两种观点与作法：一种是要分配，另一种是不要分配。实际工作中不分配是流行的趋势。 如果要进行分配，国际的惯例是分配资产负债表项目多，分配损益表项目少，因为（1）损益表项目的数量与金额大多少于资产负债表项目；（2）大部分损益表项目的错误会影响到资产负债表。 分配方法有平均分配法与判断分配法两种。 平均分配法： 这种分配的方法完全根据帐户余额的大小进行平均分配，余额大的重要性水平就分配得多一些，余额小的，重要性水平就分配得少一些。 例见教材P163表8—7中的方案甲。 判断分配法： 这种分配方法加上了审计人员的职业判断，实际上是进行了二次加工，具体考虑的因素有： （1）个别帐户的审计特性。例如未分配利润帐户，这个帐户本身是不需要审计的，它的正确与否完全取决于损益表的审计结果，还有一些帐户是你打算进行100％审计的，例如现金，类似于这些帐户我们就不应该分配重要性水平。 （2）帐户的波动情况。 （3）审计成本。如教材P163表8—7中的方案乙。 四、评价审计结果时对重要性的考