课件：福大至诚审计四职业责任与法律责任.ppt

错误与舞弊的区别 不同点 错误 舞弊 1．原因不同 无意 故意 2．手段不同 未实施掩盖手法 实施掩盖手法 3．形式不同 原理性、技术性的差错明显 隐蔽难以查证 4．目的不同 不以实现结果为目的 以实现结果为目的 5．结果不同 可能影响他人、自己受益 肯定影响他人、自己受益 6．性质不同 过失 不法行为 例：注册会计师在对某上市公司的会计报表进行审计时，发现了2个情况： 1、将应付账款列示在应收账款中 2、将预付账款列示在应收账款项目中 你认为属于错误的是（ ）。 答案:情况1解析:情况1使被审计单位在虚减流动负债的同时，还虚增了等额的流动资产，可谓“获益非浅”，应属“舞弊”；情况2属于一般性错误，因为该情况并不导致被审计单位获得益处。 单选题 注册会计师在审计过程中发现被审计单位为了从某银行取得巨额借款而向银行提供的财务资料中存在如下不正确情况。你认为这些情况中最有可能属于舞弊的是（ C ）。 A、将两年后到期的长期负债列为流动负债类下“一年内到期的长期负债” B、因向河流中排出有害工业用水而受到水利部门和环保部门的严厉警告 C、隐瞒营业外支出中的火灾损失，虚列营业外收入中无法偿还的应付款项 D、填列会计报表中长期投资项目的数额中，未将一年内到期的长期投资扣除 解析:被审计单位并不能从AD这样的行为中受益，所以没有判定被审计单位的这两个问题是“故意”产生的；B属于违法行为。C是一个向银行申请借款的企业或许能从中受益的行为。 多项选择题 注册会计师王豪在审计Z公司2007年的年度会计报表时发现下列情况（各项独立），其中属于错误的是（ CD ） 。 A、Z公司董事会预计2007全年的销售额将有较大幅度的下滑，于是Z公司董事会与购货方协商，将一批价值400万元的产品推迟到2007年1月2日发货（原购销合同规定发货时间为2006年12月28日），并于当日向购货方开具了发票。 B、2007年10月20日，公司董事李明（非独立董事）因私人债务纠纷问题需要一笔价值5万元的款项，于是向财务经理申请5万元私人借款，并保证一个月之后归还，财务经理基于谨慎以公司名义与李明签订了还款协议，财务经理基于协议考虑，开出了一张5万元的支票给李明，但没有将这笔支出作为借款处理，而是以支付客户货款名义开出的 C、根据公司章程规定，公司应当于半年度和年度对其全部应收债权进行清理，以便进行债权管理。2007年5月20日，根据应收账款的账龄以及对债务人具体情况（负有巨大负债）的分析，公司将其关联方M公司2004年1月12日开始欠款全额计提了坏账准备，但半年后（2008年1月2日M公司将其部分欠款予以归还） D、根据公司章程规定，公司必须于年度终了前对其全部产品及其他存货进行一次全面清查和盘点，以严格存货管理。2007年12月20日，公司管理层伙同仓库保管人员、会计主管人员等对存货进行了彻底清查，根据清查结果以及对期后销售环境的预测，公司总经理建议会计主管对其存货减值准备计提比例由原定的20%降低至5%，但事实上市场销售环境已经发生了不利于公司销售迹象 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 解析:A项，因为购销双已经协商，并同意于次年发货，因此这笔销售业务应当作为2007年的销售处理，Z公司的会计处理符合相关会计规定；B项，财务经理的行为隐瞒了具体交易事项，属于舞弊行为；C项，按照《企业会制度》的规定，与关联方发生的应收款项不能全额计提坏账准备。此处，Z公司因为对其关联方的具体情况分析而全额计提了坏账准备，这属于对会计政策误用。D项，是对事实的疏忽，属于错误。 治理层、管理层对舞弊的责任 防止或发现舞弊是被审计单位治理层和管理层的责任。 注册会计师对舞弊的责任 按照审计准则实施审计工作，获得财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证 舞弊行为的隐蔽性和可能的重大影响，注册会计师在整个审计过程中保持职业怀疑态度，考虑管理层凌驾于控制之上的可能性 只要CPA根据职业判断产生怀疑或疑虑，就值得引起关注并考虑采取相应措施 单项选择题 下列说法不恰当的有（ A ）。 A、由于注册会计师不是专门针对错误与舞弊实施程序，因此注册会计师不可能将所有错误与舞弊行为揭示出来，但必须将所有影响会计报表的重大错误与舞弊行为揭示出来，否则应会认定其负有重大过失责任 B、审计测试技术的不完善是注册会计师无法将所有的错误与舞弊揭示出来的重要因素 C、被审计单位内部控制的固有局限是导致了注册会计师无法将所有错误与舞弊行为揭示出来的重要因素 D、审计过程中，只要发现了影响会计报表的重大错误和舞弊行为，注册会计师应在对重要性进行评估的基础上确定是否修改或追加审计程序，以进一步揭示错误与舞弊行为对会计报表的影响程度 解