课件：税收筹划—梁俊娇.ppt

（二）个人投资创业企业组织形式选择的税收筹划 个人投资创业可以选择的投资方式主要有： 个体工商户；承包、承租业务；个人独资企业和合伙制企业； 设立有限责任企业 （企业所得税纳税义务人）。 缴纳个人所得税 缴纳企业所得税 6.5 合并分立与资产重组的筹划 6.5.1企业并购的筹划1．企业并购筹划的应用范围 企业并购是实现资源流动和有效配置的重要方式，在企业并购过程中不可避免地涉及企业的税收负担及筹划节税问题。企业并购筹划是指企业利用并购及资产重组手段，改变其组织形式及股权关系，实现税负降低的筹划方法。 6.5.2企业分立的筹划 1．企业分立筹划的应用范围 企业分立是指一个企业依照法律或者合同规定分为两个或两个以上的企业的行为。企业分立包括被分立企业将其部分或全部营业分离转让给两个或两个以上现存或新设企业（以下简称分立企业），为其股东换取分立企业的股权或其他财产。企业分立有利于企业更好地适应环境和利用税收政策获得税收方面的利益。 某食品厂为增值税一般纳税人，适用17%的增值税税率。根据市场需求，该食品厂自行种植猕猴桃，并将猕猴桃加工成果脯、饮料等（以下简称“加工品”）对外销售。2007年2月该食品厂共销售猕猴桃加工品100万元（不含增值税价格），产生17万元的销项增值税。但企业经核算，发现与该项业务有关的进项增值税数量很少，只有化肥等项目产生了1万元的进项增值税。这样，该食品厂需要就该项业务缴纳16万元的增值税。为了降低增值税负担，该企业在购进可抵扣项目时，十分注重索取合格的增值税专用发票。但收效不大。 食品厂 销售100万元 市场 进项增值税=1万元 销项增值税=17万元 应纳增值税=17-1=16万元 我国增值税条例规定，一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品，或者向小规模纳税人购买的农业产品，准予按照购买价格和13%的扣除率计算进项税额从当期销项税额中扣除。 种植企业也不必缴纳增值税，因为直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产农业产品，免征增值税。当然，相应的进项增值税也不能再抵扣。所以，种植企业没有因为分立而多承担任何税收，而食品厂却在原有进、销项增值税不变的前提下，因为有了“向农业生产者购买的免税农业产品”，而可以增加大量的进项增值税。 同时，从所得税角度看，种植企业增加的销售收入就是食品厂增加的成本，因此种植企业增加的利润就是食品厂减少的利润。所以，二者之间的猕猴桃销售价格最终不会影响二者总的所得税负担。 食品厂 销售100万元 市场 进项增值税 =1万元 销项增值税 =17万元 应纳增值税=17-7.8=9.2万元 种植厂 销售60万元 进项增值税 =60×13%=7.8万元 免增值税 一，分立后的食品厂，销项增值税不变，仍为17万元。 二，分立后的食品厂增加了进项增值税。假设按照市场正常的交易价格，该食品厂2007年2月用于生产猕猴桃加工品的原料价值60万元，那么分立后的食品厂就可以按照60万元买价和13%的扣除率计算进项增值税，即7.8万元。（如果企业进行转移定价操作，还可以计算更多的进项税） 三，种植企业享受增值税免税优惠，但同时，有关的进项增值税也不再能够抵扣。根据前文介绍，这部分进项增值税为1万元。 G企业于某年12月合并H企业，H企业当时有2000万元的经营性亏损需递延至以后年度由税前利润弥补。合并前G企业第1-3年度盈亏情况如下表所示： 单位：万元 第1年 第2年 第3年 合 计 利润总额 800 900 1200 2900 减：所得税 200 225 300 725 所有者净资金流入 600 675 900 2175 G企业与H企业合并后，其第1-3年度盈亏情况变为： 单位：万元