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出口退（免）税业务知识培训 一、出口货物退（免）税概念 出口退税是在国际贸易业务中，对 报关出口的货物退还或免征在国内各生 产环节和流转环节按税法规定缴纳的增 值税和消费税。 二、出口货物退（免）税方法 ⑴外贸企业适用“免、退”税，即对出口环节增值税免 税（每月15 日前增值税免税申报），进项税额退税（出口 后90天内退税申报）. ⑵生产型出口企业适用“免、抵、退”税，即对出口环 节增值税免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应 纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税。 ⑶免税，即对出口货物免征增值税。该方法适用于 来料加工贸易出口货物和小规模纳税人(包括商业和工 业）自营或者委托出口的货物等。 三、享受退税的出口货物一般应具备的条件 ⑴必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 ⑵必须是报关离境的货物。所谓报关离境，即出口，就是货物输出 关口，这是区别货物是否应退(免)税的主要标准之一。凡报关不离 境的货物，不论企业是以外汇结算还是以人民币结算，也不论在财 务上如何处理，均不能视为出口货物予以退(免)税。这里所称的 “境”是指关境，目前在税收处理上，货物进入出口加工区、苏州工 业园区保税物流中心(B型)、上海外高桥保税物流园区(保税区与港 区联动发展)、出口加工区拓展保税物流功能试点区视为离境；而货 物进入保税区不视为离境 ⑶必须是在财务上作销售处理的货物。 ⑷必须是出口收汇并已核销的货物。 四、出口货物退税的计算方法 1、外贸企业实行“免、退”税，即对本环节增 值税部分免税，进项税额退税。基本计算公式为： 应退税额=外贸收购不含增值税购进金额*退税率 2、生产企业实行“免、抵、退”税，即对本环 节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内 销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完的部分实行 退税。基本计算过程为： A ：当期应纳税额的计算 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当 期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵； 当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价（FOB 价）×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率） （注意：上式“当期出口货物离岸价”一般是指企业当期帐面的出口销售收 入。） B：当期免抵退税额的计算 免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物 退税率。 （注意：上式“当期出口货物离岸价”一般是指企业当期申报退税并审 核通过的出口销售收入。） C：当期应退税额和免抵税额的计算 ⑴若当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则 当期应退税额=当期期末留抵税额; 当期免抵税额=当期免抵退税额—当期应退税额。 ⑵若当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则 当期应退税额=当期免抵退税额； 当期免抵税额=0 当期期末留抵税额根据当期《增值税纳税申报表》20栏“期 末留抵税额”确定。 生产企业免抵退税的会计核算，根据业务流程主要可 分：免税出口销售收入的核算、不予抵扣税额的核算、应 交税金的核算、进料加工不予抵扣税额抵减额的核算、出 口免抵税额和应退税额的核算，以及免抵退税调整的核 算。 五、基本帐务处理 外贸企业： 1、购进商品时： 借：商品采购— 出口商品采购 应交税金—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款或应付帐款 2、商品验收入库时， 借：库存商品—库存出口商品 贷：商品采购— 出口商品采购 3、实现销售收入时： 借：银行存款或应收帐款 贷：主营业务收入— 出口商品销售收入 结转出口商品成本时， 借：主营业务成本— 出口商品销售成本 贷：库存商品—库存出口商品 4、申报退税时 借：主营业务成本 （不含税价*征退税率之差） 贷：应交税金—应交增值税（进项税额转出） 借：应收出口退税 贷：应交税金—应交增值税（出口退税） 5、收到退税时 借：银行存款 贷：应收出口退税 生产企业： 1、购入原材料并验收入库时 借：库存商品 应交税金—应交增值税（进项税额）