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创业板IPO审计风险探究 一、引言 创业板市场，又称为“二板市场”，即第二股票交易市 场，创业板是指专为暂时无法在主板上市的中小企业和新兴 公司提供融资途径和成长空间的证券交易市场，是对主板市 场的重要补充，在资本市场有着重要的位置。 创业板是一个门槛低、风险大、监管严格的股票市场， 也是一个孵化科技型、成长型企业的摇篮。在当今世界经济 发展的大摇篮中，高新科技是其中推动增长的重要力量。然 而，创业板在推动科技力量进步的同时也为证券市场带来了 巨大的风险。创业板的市场制度，监管水平以及IP0上市保 荐机构、审计机构水平参差不齐等各方面的不完善，加强对 创业板市场风险的监管也需要更多的关注与努力，审计作为 其中最基础的一环，尤其创业板企业首次公开募股也面临着 对审计风险的掌控与应对。创业板运行以来，不少企业的净 利润都出现了负增长的情况，上市后的净利润明显低于IP0 审计之时的净利润总额，本文选取了 当升科技”这一案 例，以其2012年度年报亏损为背景，对该公司IP0审计之 时所存在重大错报风险因素是否得到有效防范与控制进行 分析思考。 创业板作为一个高风险市场，要对其进行严格的监控, 而审计则是其中最重要的手段，它对创业板市场的风险的规 避具有重大意义。在审计的过程中，如何在创业板的特殊环 境与要求下规避审计风险对于完善创业板市场的监管制度 有极大现实意义。 D. H. Roberts在1978年提出了审计风险的终极模型： 终极审计风险二固有风险*控制风险*分析性检查风险*详细 测试风险* （抽样风险+非抽样风险）；1978年，美国审计准 则委员会也提出了 一个审计风险模型：审计风险二固有风险* 控制风险*分析性检查风险*详细测试风险。1983年，美国审 计准则委员会又对其做出了修改，被称为传统审计风险模 型，即审计风险二固有风险*控制风险*检查风险。 于静（2011）在《浅析创业板IP0审计风险》一文中指 出注册会计师在对创业板企业进行IP0审计时面临无形资产 比例较大，从而增加的审计风险。由于《首次公开发行股票 定在创业板上市管理暂行办法》（以下简称《暂行办法》）中 并没有对企业的无形资产比例做出明确的限制，而就其自身 特点而言，无形资产在企业的资产总额中所占的比例较大。 注册会计师在审查创业板企业的会计报表时，对资产类项目 中的无形资产的价值不能得到恰当的认定，就会影响到注册 会计师对与无形资产有关的报表数据真实性的评判，从某种 程度上增加了注册会计师在审计过程中的风险。 二、IP0审计重大错报风险的识别 （一） 持续经营风险 根据《暂行办法》规定，创业板 上市企业应当主要经营一种业务，不能进行多元化经营，因 而这样的企业往往容易进入产品单一、技术单一、销售渠道 单一的困境。因此，企业面临的可持续经营风险也会较大。 （二） 税收风险创业板的上市企业在稅收优惠政策上 拥有很大的优势，但是政策是可能发生变化的，一旦有变， 企业的盈利将会受到较大影响，再加之创业板上市公司多为 成长期的中小型企业，所有者对利益的追逐，管理层对管理 的弱势控制，企业治理制度的不完善，可能会使得企业存在 逃税避税的现象，这增加了企业的税收风险。 （三） 关联方交易风险 上市公司的关联方交易可能包 含上市公司管理当局蓄意安排下属关联方进行交易时虚列 各关联方的会计报表，不正常的低价和其他优厚条件的关联 交易，股份制企业因为涉及到多个利益主体而不可避免发生 关联交易等情况，对于仍处于成长阶段的创业板市场中所存 在的关联方交易更加难以被审计人员察觉，增加了重大错报 风险。 （四） 舞弊风险管理层的舞弊现象是财务报表重大错 报的主要来源之一。管理层舞弊主要是指管理层通过凌驾于 内部会计系统，故意提供虚假财务报表。 （五） 战略经营风险 根据审计准则，经营风险主要源 于对被审计单位实现目标和战略产生不利影响的重大情况、 环境和行动。对于创业板上市企业，由于其处在高新技术行 业，在面临变化过快的市场环境时，企业可能会因不具备足 以应对环境变化而产生人力匮乏和业务技能欠缺的风险，还 会因为开发新产品和提供新服务而导致产品责任增加的风 险。 （六） 会计政策及估计风险由于创业板上市企业的规 模相对较小，管理人员的能力有限等局限性，导致相对与主 板上市企业来说，创业板上市企业存在会计政策及估计风险 的可能性更高。 （七） 独立性风险创业板上市企业的独立性风险，如 资产独立、机构独立、人员独立等方面的独立性风险都会对 企业资产的存在性、企业权益的合规性、企业内部控制的完 善性产生重大影响。 三、IPO审计重大错报风险的应对策略 （一）会计师事务所应对IPO审计重大错报风险的对策 （1）关注审计项目的重点风险点。一是针对持续经营风险。 在关注持续经营风险的前提下，注册