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关于油气田生产性劳务EPC总承包项目增值税业务的探讨 邹永旺（中国石油天然气管道局长庆分公司710018） 摘要：财税[2009]8号《油气FH企业增值税管理办法》的规定，油气田企业 相互间提供劳务应当缴纳增值税；随着油气出企业之间的相互合作形式的不断发 展，越来越多的油田建设项目采用EPC总承包模式。在EPC模式下EPC总承包 在劳务发牛地3%是否需要预交；总承包商及内部专业公司如何避免有销项无进 项的情况；内部专业公司日常增值税管理成为财务管理和税务管理的重点工作， 笔者尝试着根据EPC总承包项目的特点进行增值税业务进行探讨。 关键词：油气FH牛产性劳务EPC增值税随着我国经济的发展，对以石油、 天然气为主的能源需求越来越大，各大油气出企业为了满足市场对能源需求，保 证能源安全，加大石油和天然气的开采量。油气开采工作资金需求量大，技术要 求高、建设过程时间长，专业化化程度高。因此各大油田纷纷与中石油、中石化 内部油气出建设企业建立战略合作协议，以EPC总承包模式承揽油气出牛产性 的劳务业务。 一.油气田生产性劳务EPC管理模式简介1、“EPC”是“设计、采购、施工” 的三个英文单词第一个英文字母的缩写（Engineerings Procurements Construction）o 油气FH牛产性劳务EPC总承包是指油田企业作为业主将地质勘探、钻井（含测 钻）、测井、录井、试井、固井、井下作业、管道及油气集输工程、油气生产的 注水（泊、化学试剂）工程、滩海油出工程、供排水工程、供电工程、通讯工程、 油田建设工程和其他等牛产性劳务发包给中石油集团和中石化集团重组改制后 设立的油气田分（子）公司、存续公司和其他石油天然气生产企业（以下简称油 气田企业）总承包，由总承包单位承揽整个建设工程的设计、采购、施工，并对 所承包的建设工程的质量、安全、工期、造价等全面负责，最终向业主提交一个 符合合同约定、满足使用功能、具备使用条件并经竣工验收合格的建设工程承包 模式。 2?由于油气田生产性劳务项目存在着投资额大，施工工艺专业性强，工期短, 质量要求高，施工范围较大，征地协调难度大等特点，因此EPC总承包商将承 揽的工程按照地域特征，单项工程的技术要求、专业要求等不同特征将各项任务 安排给总承包商下属的设计单位、物资采购公司、钻探、打井、油田地面建设、 管道安装、防腐、检测等专业公司（简称内部专业公司）来承担。 3.油气田生产性劳务业主、EPC总承包商、内部专业公司之间的工程结算流 程及税务关系。 油气田生产性劳务EPC总承包商在油田生产性劳务项目承上启下的作用， 一是协调业主的工作，对合同约定项目的工期、质量、安全负责；二是协调各专 业公司工作，划分施工任务进行，明确工作界面，统筹安排施工计划；三是负责 与业主及内部专业公司的合同谈判、签订、资金管理、税务管理工作。 一般来说，油气田生产性劳务EPC总承包商，是一般纳税人，与业主进行 工程结算工作，向业主出具增值税发票；内部专业公司是EPC总承包商的分（子） 公司，独立经营核算；不管是分公司还是子公司都有独立的税务登记，是增值税 一般纳税人;与EPC总承包商进行工程结算，向EPC总承包商提供增值税发票。 二?与油气田企业生产性劳务有关的税法规定。 1 ?油气田生产性劳务的税率规定。 确定EPC总承包商及内部专业公司都是增值税纳税义务人，需要按照相关 税法规定缴纳增值税。油气田企业提供油气田生产性劳务根据财税[2009]8号 《油气田企业增值税管理办法》第五条的规定“油气田企业提供的生产性劳务, 增值税税率为17%。”；第九条规定“油气田企业为生产原油、天然气接受其他油 气田企业提供的生产性劳务，可凭劳务提供方开具的增值税专用发票注明的增值 税额予以抵扣。” 2.在劳务发生地预交3%增值税的规定。 按照财税[2009]8号《油气田企业增值税管理办法》第十一条“油气田企 业跨省、自治区、直辖市提供生产性劳务，应当在劳务发生地按3%预征率计算 缴纳增值税。在劳务发生地预缴的税款可从其应纳增值税中抵减。”的规定。 三.EPC总承包商的在增值税纳税环节存在的风险。 EPC总承包商的存在预交3%增值税无法完全抵扣的风险。 自身承担小部分生产任务，但未超过3%的；也就是说97%以上是采购内部 专业公司生产性劳务，未超过3%生产性劳务由EPC总承包商自身提供，在这种 情况下则存在预交的增值税高于自身提供的生产性劳务的应交税金，导致预交的 税金无法抵扌11。 EPC总承包商纳税在某个纳税义务发生吋间有销项税没有进项税，导 致应该抵扣的税金未及时抵扣，存在占用资金的风险。 四?通过规范合同管理和结算流程管理规避增值税风险。 1?可以通过规范合同管理来避免预交税金高于应交税金的情况。 在与内部专业公司进行