谈谈税法的几个基本问题.pdf

谈谈税法的几个基本问题 朱大旗 中国人民大学法学院 教授 关键词: 税收/税法/税法基本原则/税法体系 内容提要: 税收、税法、税法基本原则、税法体系是税法学最基 本的几大范畴，是构建科学、合理的税法学体系必须予以高度重视和 把握的问题。本文就税收的概念及其四大性质进行了辨析，就税法的 概念、调整对象及其五大特点进行了分析，就税法基本原则的概念、 四大确定标准和税收法定主义等五大基本原则的具体内容进行了较 为系统的阐述，并在此基础上论述了税法的分类、体系及其与其他法 律部门的关系。 一、税收的概念及其性质辨析 税法，依一般法理，是调整税收关系的法律规范的总称。要学习 和研究税法，一个不容忽视和回避的问题就是首先必须了解什么是税 收? 税收，简称“税”，在古往今来不同国家(或地区)、不同领域(财 税界或法律界等)的不同学者的著作中向有种种不同的表述。笔者倾 向于认为：税收是国家为支付其政务支出的财政需要或为实现其他行 政目的，凭借政治权力，依法向居民、非居民强制、非罚、无偿课征 1 的货币或者财物，是一种财政收入的形式。税收的实质，从宏观上讲 是国家对国民收入的再分配，从微观的征纳过程而言是私人财产权的 强制、非罚、无偿地转移为国家所有。 在这一关于“税收”的表述中，笔者将税收定义为“国家依法强 制、非罚、无偿课征的货币或者财物”，落脚点是资财(包括货币、 财物，下同)，而不是如现今诸多教科书那样将其定义为“取得财政 收入的活动”，或“特定的分配关系”，这是比较符合客观实际的。 因为，如果定义为“取得财政收入的活动”，我们就无法理解“税收 征收管理法”这一法律，因为大家都知道“活动”是无法征收的;同 时也无法将税收这一财政收入形式与国债、规费、国有企业利润等收 入形式加以对比，因为，非同类事物是没有可比性的。而如果将税收 定义为“特定的分配关系”，那我们日常广泛使用的“税收关系”这 一语词，就势必形成“关系”的重复。 对税收这一定义的把握，应特别注意以下几点： 其一，税收课征的唯一主体是国家，而不是政府或政府部门 [1]， 更不是任何其他组织或团体。 其二，国家征税的目的主要是为了支付其政务(公共管理活动) 支出的财政需要，亦即为满足社会公共管理职能的需要，但亦可能有 为其他特定的、专门的行政目的的征税(如社会保障税、环境税、固 定资产投资方向调节税等特定目的税)的存在。 2 其三，国家征税凭借的是政治权力——公权力，或称公法上的权 力，而不是财产权利——私权利，或称私法上的权利。 其四，国家征税的过程，是强制、非罚、无偿转移资财所有权的 过程;国家征税的结果，是国家获得了一定价值的货币或者财物的所 有权。 其五，国家征税的对象是居民和非居民，包括企业和自然人，而 不仅仅是一国的公民。 其六，国家课税应当依法进行。 从税收的定义，我们可以看出其具有以下性质： 1.财政性。税收的课征，或有其他行政目的，如保护环境、保护 国内产业、实现特定的社会、经济政策等，但其原始的、首要的目的 是国家为了获得财政收入以支付其政务支出的需要。况且，税收政策 本身即是国家财政政策中非常重要的一环。所以，税收具有财政性是 毫无疑问的。 2.无偿性。纳税人缴纳的税款，被汇集起来用于国家政务支出， 以提供外交、国防、公共安全、市政管理等公共物品。虽然从社会整 体来看，纳税人缴纳的税款与国家提供的服务间有共同的报偿性(即 所谓“取之于民，用之于民”)，但就单个的个别纳税人而言，因公 共物品的特殊性(非排他性、非竞争性)，纳税人完纳税款与其从国家 3 公共支出中所得到的利益，并无必然的等值对价关系，无从经由市场 进行交换，反映在具体的征纳税过程中，则体现为完全无对价的征收。 此即税收的无偿性，或称无个别对价性。 3.强制性。税收一方面是国家得