高级财务会计第一章 企业合并会计.docVIP

PAGE 17 PAGE 1 第 页 教学目标 了解企业合并的含义及其分类； 掌握同一控制下的企业合并的账务处理； 掌握非同一控制下的企业合并的账务处理； 比较分析权益结合法与购买法的差异。 教学重点 购买法和权益法结合的原理与应用；合并商誉的确认与计量 教学难点 同一控制下的企业合并合并方对合并事项的确认与计量；非同一控制下的企业合并购买方对合并交易的确认与计量。 教学手段 案例讲解 小组讨论 教学学时 教 学 内 容 与 教 学 过 程 设 计 注 释 第一章 企业合并会计 第一节 企业合并概述 一、 企业合并的动机与含义 20世纪80年代以来，随着经济体制改革的深入，我国掀起了企业合并的浪潮，从而促使经济资源得到优化配置、产业结构得到调整、经营效益得到提高，进而推动社会生产力的发展。 企业扩大经营规模的最常见方式有两种：一种是通过筹集权益资本及信贷资本或动用盈余来进行生产设备的购置、厂房的购建、新产品的研制与开发，以达到扩大市场份额、提升竞争优势的目的；另一种是通过收购其他同类生产厂家或者与其他厂家进行股权联合。后一种方式就是人们所说的企业合并。 1. 企业合并的动机 企业合并的动机主要有以下几个： （1） 企业可以在尽可能短的时间内扩大生产规模，达到快速扩张的目的。 （2） 企业以合并的形式扩大规模可以缓解资金压力，节约企业扩张的成本。 （3） 对于管理者来说，通过成功的企业合并扩大企业规模与提高企业经营效益，能够在市场中提高自身的社会地位和市场价值。 （4） 在激烈的市场竞争中，企业通过合并扩大规模可以保护自己、保存竞争优势、防止被大企业吞并。 总体而言，企业合并的动机是多样的，除上述几个动机外，还包括谋求协同效应、合理避税、获得特殊资产、降低代理成本、减少不确定性等。 2. 企业合并的含义 企业合并是一个企业与另一个企业实行股权联合或获得另一个企业净资产的控制权和经营权，将各独立的企业组成一个经济实体或一个企业集团的行为。 我国《企业会计准则第20号——企业合并》规定：“企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。” 人们在理解企业合并的含义时，应注意单独的主体既是独立的法人主体也是独立的报告主体；合并形成的报告主体是指多个主体合并后形成的合并体，是经济意义上的一个整体。从法律意义上看，其既可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体。 二、 企业合并的分类 企业合并的方式多种多样，可以按不同的标准加以分类。 1. 按合并后主体的法律形式分类 按照合并后主体的法律形式不同，企业合并可以分为吸收合并、新设合并和控股合并。在吸收合并、新设合并中，由于合并后都只有一个法人主体存在，因此不会形成母子公司关系；而在控股合并中，由于参与合并企业都保持法人资格，因此会形成母子公司关系。 （1） 吸收合并又称兼并，是指合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身的账簿和报表进行核算。企业合并后，被合并方的法人资格被注销，由合并方持有合并中取得被合并方的资产、负债。 （2） 新设合并是指参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业并由其持有参与合并各企业的资产、负债。 （3） 控股合并是指合并方或购买方通过企业合并交易或事项取得对被合并方或被购买方的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被合并方或被购买方的生产经营决策并自被合并方或被购买方的生产经营活动中获益，被合并方或被购买方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营。在控股合并的情况下，控股企业称为母公司，被控股企业称为子公司。以母公司为中心，连同它所控制的子公司称为企业集团。 2. 按合并企业所涉及的行业分类 按照合并企业所涉及的行业不同，企业合并可以分为横向合并、纵向合并和混合合并。 （1） 横向合并又称水平式合并，是指生产或销售同类产品，或者提供同种服务而处于相互竞争中的企业之间的合并。 （2） 纵向合并又称垂直式合并，是指在同一产业中处于不同经济层次（上下游）或者经营环节且通常具有某种交易关系的企业之间的合并。 （3） 混合合并又称多种经营合并，是指没有内在联系的多种产品生产和劳务供应企业之间所进行的合并，如某商业集团与宾馆酒店、证券交易的合并，某机械制造企业合并房地产开发企业。 3. 按参与合并的各方在合并前后是否受同一方最终控制分类 按照参与合并的各方在合并前后是否受同一方最终控制，企业合并可以分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。 （1） 同一控制下的企业合并是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 （2） 非同一控制下的企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方