高级财务会计第七章.pptVIP

第二节 交易性衍生金融工具会计 在2015年12月31日的年度资产负债表中，期权合同的公允价值350 000元应作为一项资产列示于资产负债表左边的“其他流动资产”项目中。公允价值变动损益则作为当年损益记入利润表。与此同时，A公司应在报表附注中披露该项合同的意图、到期日、期权交易对象公允价值、期权合同取得成本等方面的信息。 第二节 交易性衍生金融工具会计 ③ 2016年1月31日，A公司转让期权合同的会计处理如下： 借：银行存款420 000 贷：衍生工具——期权合同350 000 公允价值变动损益70 000 借：公允价值变动损益220 000 贷：投资收益220 000 第三节 套期性衍生金融工具会计 在研究衍生金融工具问题时，《国际会计准则第39号——金融工具：确认和计量》对套期保值的解释为：套期保值是企业指定一个或多个套期工具，并试图保证其公允价值的变化全部或部分抵销被套期项目的公允价值或现金流量变化的行为。 根据《企业会计准则第24号——套期保值》，套期保值是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或一项以上套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵销被套期项目全部或部分公允价值或现金流量变动。 第三节 套期性衍生金融工具会计 套期保值的分类 一、 套期保值按套期关系（套期工具和被套期项目之间的关系）的不同可划分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期三类。 第三节 套期性衍生金融工具会计 公允价值套期 1. 公允价值套期是指对源于某类特定风险的、将影响企业损益的公允价值变动风险进行的套期。可以指定为公允价值套期的被套期项目包括已确认资产或负债，尚未确认的确定承诺，或该资产、负债、尚未确认的确定承诺中的可辨认部分。对该笔应付账款进行的套期保值就属于对已确认负债进行公允价值的套期保值。又如，乙公司与美国的A公司签订了一项半年后以固定外币金额购买某设备的合同。其为避免汇率变动风险而签订的一项远期外汇合同就属于对尚未确认的确定承诺进行的公允价值套期保值。 第三节 套期性衍生金融工具会计 现金流量套期 2. 现金流量或称现金的流入量和流出量，是指未来的现金收付量。现金流量套期是指对源于某类特定风险的、将影响企业损益的现金流量变动方向进行的套期。可以指定为现金流量套期的被套期项目包括已确认资产或负债、很可能发生的预期交易。在未来半年内，原材料的价格是在不断波动的，所以库存4吨原材料的风险与预期采购6吨原材料面临的风险是不一样的。库存4吨原材料所承受的是公允价值变动的风险，而预期采购6吨原材料所承受的是现金流量的风险。 第三节 套期性衍生金融工具会计 境外经营净投资套期 3. 境外经营净投资是指企业在境外经营净资产中的权益份额。境外经营净投资套期是指企业对在境外经营单位净资产中的权益份额上的外汇风险进行的套期。例如，中国企业设在美国的经营单位通常以美元作为记账本位币，在期末报送资产负债表给中国企业时，需要将美元折算为人民币。此时，按期末即期汇率进行折合就会产生汇率风险。通常，资产会大于负债，故相抵的结果为在净资产上产生的汇率风险。为了防止这种外汇风险，企业可以签订一笔远期外汇合约。这就属于境外经营净投资套期。 第三节 套期性衍生金融工具会计 套期工具和被套期项目 二、 套期工具 1. 套期工具是指企业为进行套期而指定的，其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生工具。对外汇风险进行套期还可以将非衍生金融资产或非衍生金融负债作为套期工具。此处的衍生工具主要是指远期合约、期货合约、互换和期权，以及具有远期合约、期货合约、互换和期权中的一种或一种以上特征的工具。 第三节 套期性衍生金融工具会计 从定义可以看出，作为套期工具的衍生工具必须同时满足两个条件：首先，该衍生工具具有作为套期工具的条件，即该衍生工具具有企业以外的合同方；其次，该衍生工具要被企业指定为套期工具。只有同时符合这两个条件的衍生工具才可以作为套期工具。对于符合套期工具条件的衍生工具，企业在套期开始时一般应将其整体或其一定比例指定为套期工具。 第三节 套期性衍生金融工具会计 非衍生工具通常不能作为套期工具，但是在被套期风险是外汇风险时可以指定为套期工具。无论是衍生工具还是非衍生工具，作为套期工具时公允价值必须能可靠计量。在活跃市场上，没有报价的权益工具投资不能作为套期工具。企业自身的权益工具既非企业的金融资产，也非企业的金融负债，因而也不能作为套期工具。套期工具一定涉及要报告主体之外的一个主体。 第三节 套期性衍生金融工具会计 被套期项目 2. 被套期项目是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的下列项目： （1） 单