高级财务会计第三章.pptVIP

【例3-12】 ?如果【例3-11】中该批存货期末的可变现净值为32万元，B公司计提了 3万元的存货跌价准备，那么，从合并财务报表的角度来看，该批存货在合并财务报表中的报告价值应为30万元，但可变现净值更高，因此不需要计提存货跌价准备。但是，B公司在个别财务报表中确认了3万元的存货跌价准备，因此，需要编写抵销分录将多确认的跌价准备予以冲销。 ? B公司在编写会计分录抵销重复确认的营业收入与营业成本，以及包含的未实现内部销售损益后，需要编写以下抵销分录： ? 借：存货 30 000 ? 贷：资产减值损失 30 000 第三节 集团内部交易事项的抵销处理 【例3-13】 如果【例3-11】中该批存货期末的可变现净值为36万元，B公司没有计提存货跌价准备，那么从合并财务报表的角度来看，该批存货的报告价值为30万元，不应计提存货跌价准备，也不需要确认资产减值损失。但从个别财务报表的角度来看，B公司也没有确认此项内部交易存货的资产减值损失，所以不需要编制调整分录。 第三节 集团内部交易事项的抵销处理 集团内部固定资产交易的抵销处理 三、 集团内部固定资产交易是指企业集团内部母、子公司之间或各子公司之间相互转让涉及固定资产的业务。集团内部固定资产交易实质上也属于内部商品交易，但与内部商品交易不同的是，集团内部固定资产交易的购买方作为固定资产入账，而固定资产不仅使用寿命较长，而且在使用过程中通过折旧的方式分期将其价值转移到产品成本或各会计期间的期间费用中。因此，企业在编制合并财务报表时，不但在内部固定资产交易发生的当期需要进行抵销处理，而且在固定资产的各使用期间也需要进行抵销处理。 第三节 集团内部交易事项的抵销处理 集团内部固定资产交易发生当期的抵销处理 1. 第三节 集团内部交易事项的抵销处理 (1) 企业集团内部企业将自身的固定资产出售给企业集团内的其他企业作为固定资产使用的抵销处理。在这种类型的内部固定资产交易中，出售固定资产的企业既要确认固定资产的减少，也要将固定资产账面价值与其售价之间的差额确认为营业外收入或营业外支出，并将其列示在个别利润表中；购入固定资产的企业按照购买价格确认固定资产，并将其列示在个别资产负债表中。而从整个企业集团的角度来看，这一固定资产购销活动实际上相当于企业内部固定资产的调拨活动，只是固定资产的存放地点发生了变动。它既不会实现利润，也不会增加固定资产的价值。出售一方确认处置固定资产的净损益（包含在购买方的固定资产价值中）属于未实现内部销售损益。 第三节 集团内部交易事项的抵销处理 企业集团在编制合并财务报表时，应当将固定资产价值中包含的未实现内部交易损益予以抵销，即在合并财务报表工作底稿中编制如下抵销分录： ? 借：营业外收入 （变卖固定资产的收入大于固定资产账 面价值的金额） ? 贷：固定资产 （变卖固定资产的收入大于固定资产账 面价值的金额） ? 或： ? 借：固定资产 （变卖固定资产的收入小于固定资产账 面价值的金额） ? 贷：营业外支出 （变卖固定资产的收入小于固定资产账 面价值的金额） 第三节 集团内部交易事项的抵销处理 由于购买固定资产的企业是按照购买价格（出售方的售价）作为固定资产原价入账，并按照该固定资产原价计提折旧的，而在固定资产原价中包含未实现内部交易损益的情况下，每期计提的折旧费也必然包含着未实现内部交易损益的金额，即每期计提的折旧额必然大于或小于按不包含未实现内部交易损益的固定资产原价所应该计提的折旧额。因此，企业集团在编制合并财务报表时还应将根据包含未实现内部交易损益的固定资产每期多计提或少计提的折旧予以抵销，即在合并财务报表工作底稿中编制如下抵销分录： 第三节 集团内部交易事项的抵销处理 第三节 集团内部交易事项的抵销处理 对于购买企业在内部固定资产交易中所获得的固定资产，在不考虑计提固定资产减值准备的情况下，如果其折旧政