高级财务会计第十章 分部报告与中期报告.docVIP

PAGE 17 PAGE 1 第 页 教学目标 通过本章学习，理解分部报告的含义及其确定方法，中期财务报告的构成，掌握编制中期财务报告确认与计量的基本原则，掌握比较中期财务报告的编制。 教学重点 中期财务报告的构成 掌握编制中期财务报告确认与计量的基本原则 教学难点 掌握比较中期财务报告的编制 教学手段 案例讲解 小组讨论 教学学时 教 学 内 容 与 教 学 过 程 设 计 注 释 第十章 分部报告与中期报告 第一节报告分部及其确定方法 报告分部是指在分部报告中单独披露其财务信息的经营分部。因此，若要确定企业的报告分部，就要先确定企业的经营分部。 一、 经营分部的概念及确定方法 1. 经营分部的概念 经营分部是企业确认分部报告中的报告分部的基础，是指企业内部同时满足下列条件的各组成部分：该组成部分能够在日常经营活动中单独产生收入并发生费用；企业管理层能够定期或分期评价该组成部分的经营成果，以决定向其配置资源和评价其业绩；企业能够取得该组成部分的财务状况、经营成果和现金流量等会计信息。 人们在理解经营分部的概念时应注意把握以下几点： （1） 不是企业的每个组成部分都是经营分部或经营分部的一个组成部分。 （2） 经营分部概念中所指的“企业管理层”强调的是一种职能，而不是具有特定头衔的某一具体管理人员。 （3） 对许多企业来说，根据经营分部的概念，通常可以清楚地确定经营分部。 2. 经营分部的确定方法 企业一般应当以内部组织结构、管理要求、内部报告制度为依据确定单独的经营分部。每个经营分部一般应具有独自的经济特征，如生产的产品或提供的劳务的性质、生产过程的性质、销售产品或提供劳务的方式、客户群等。不管哪个方面，只要具有独自的特征，都适合设定为一个经营分部。经济特征不相似的经营分部必须分别确定为不同的经营分部，不可以合并。但在实务中，并非所有的经营分部都适合作为独立的经营分部来考虑。在某些情况下，如果两个或两个以上的经营分部具有相似的经济特征，这些经营分部通常就会表现出相似的长期财务业绩，如长期平均毛利率、资金回报率、未来现金流量等。因此，企业应该将它们合并为一个经营分部。 适合合并的经营分部主要有以下几个： （1） 单项产品或劳务性质相同或相似的经营分部。 （2） 生产过程的性质相同或相似的经营分部。 （3） 产品或劳动的客户类型相同或相似的经营分部。 （4） 销售产品或提供劳务的方式相同或相似的经营分部。 （5） 生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响相同或相似的经营分部。 二、 报告分部的确定 1. 报告分报的确定标准 报告分部是指在分部报告中单独披露其财务信息的经营分部。根据《企业会计准则第35号——分部报告》，并非所有的经营分部都有必要在分部报告中单独披露相关的财务信息。前面已经阐述，经营分部的划分通常以不同的风险和报酬为基础，而不论其是否重要。存在多种产品经营或者跨多个地区经营的企业可能会拥有大量规模较小、不是很重要的经营分部。如果单独披露大量规模较小的经营分部信息，不仅会令财务报告使用者产生困惑，还会给财务报告编制者带来不必要的披露成本。因此，企业在确定报告分部时应当考虑重要性原则。在通常情况下，符合重要性标准的经营分部才能确定为报告分部。 根据《企业会计准则第35号——分部报告》，判断经营分部是否重要的标准主要有三个。只要满足以下三个中的任意一个标准，都被认为是重要分部，并应确定为报告分部： （1） 分部收入占所有分部收入合计的10%或者以上。 分部收入是指可归属于经营分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。分部收入主要由可归属于经营分部的对外交易收入构成，通常为营业收入。可归属于经营分部的收入来源有两个：一个是可以直接归属于经营分部的收入，即直接由经营分部的业务交易而产生；另一个是可以间接归属于经营分部的收入，即将企业交易产生的收入在相关经营分部之间进行分配，按属于某经营分部的收入金额确认分部收入。 分部收入通常不包括下列项目： ① 利息收入（包括因预付或借给其他分部款项而确认的利息收入）和股利收入（采用成本法核算的长期股权投资取得的股利收入），但分部的日常活动是金融性质的除外。 ② 营业外收入，如固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚没收益等。 ③ 处置投资产生的净收益，但分部的日常活动是金融性质的除外。 ④ 采用权益法核算的长期股权投资确认的投资收益，但分部的日常活动是金融性质的除外。 （2） 分部利润（亏损）的绝对额占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。 分部利润（亏损）是指分部收入减去分部费用后的余额。企业在计算分部利润（亏损）时应注意将不属于分部收入和分部费用的项目剔除。 分部费用是指可归属于经营分部的对外交易