高级财务会计第五章.docVIP

第五章 外币会计 思考题： 1.答：记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币，也就是会计主体在会计核算时所统一采用的作为会计计量基本尺度的记账货币。按照我国《企业会计准则第19号——外币折算》的规定，国内企业通常应选择人民币作为记账本位币，业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可采用某种外国货币作为记账本位币，但是编报的财务报表应当折算为人民币。 2.答：汇兑损益，是指企业发生的外币业务，由于账务处理的时间及其汇率的不同而产生的折合为记账本位币的差额，称为“外汇兑换损益”，简称汇兑损益。汇兑损益根据其形成的不同来划分，一般可分为交易外币汇兑损益、兑换外币汇兑损益和报表折算汇兑损益。汇兑损益按其是否在本期实现，可分为已实现的汇兑损益和未实现的汇兑损益。 3.答：单一交易观，是指外币业务交易发生与日后货款结算是一项业务交易的两个不可分割的组成部分，汇率发生变化应对原交易记录进行相应的调整。在这一观点之下，由于交易发生日、报表编制日、交易结算日这三个时点汇率变动所产生的本币的差额，都应作为已入账的购入商品成本或销售收人的调整额，而不作为外币折算损益处理，这样在会计账上就不会出现独立表示的因汇率变动所致的差额，即汇兑损益。 两项交易观点，是指外币业务交易发生与日后货款结算是两个独立的事项，汇率发生变化不对原交易记录进行相应的调整。在此观点下，交易结算日由于汇率变动而产生的外币折算损益，计人“汇兑损益”或“财务费用——汇兑损益”账户，不调整购货成本和销售收人账户金额。 4.答：期末（指月末、季末或年末），对各种外币货币性账户的期末余额，要按照期末市场汇率进行调整，将外币账户期末余额折合为记账本位币金额，与调整前期末余额的差额，确认为汇兑损益。 5.答：根据我国《企业会计准则第19号——外币折算》的相关规定，企业将境外子公司财务报表并入母公司财务报表时，应按下列要求进行折算。第一，资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算；所有者权益项目除了“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。第二，利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。第三，上述折算过程中产生的外币报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。 练习题 1.(1)借：银行存款——美元户 USD30 000/RMB 228 000贷：实收资本-X公司 USD30 000/RMB 228 000 (2)借：应收账款-Y公司 USD200 000/RMB 1 480 000  贷：主营业务收入——乙商品（出口） USD200 000/RMB 1 480 000  (3)借：银行存款——美元户 USD30 000/RMB 213 000 财务费用——汇兑损益 3 000  贷：银行存款——人民币(30000×7.20) 216 000 2.（1）借：交易性金融资产——H股 27000 贷：银行存款——港币 27000 （2）借：银行存款——美元 136000 贷：实收资本 136000 （3）借：原材料 80400 贷：应付账款——美元 80400 （4） 借：财务费用——汇兑损益 400 银行存款——美元 2000 贷：应付账款——美元 2400 借：公允价值变动损益 2500 贷：交易性金融资产——H股 2500 3.折算利润表 A公司利润表 2015年度 单位：美元 美元 汇率 人民币 营业收入 28 000 6.40 179 200 营业成本 17 500 6.40 112 000 管理费用中的折旧费 1 800 6.40 11 520 其他管理费用 2 000 6.40 12 800 利润总额 6 700 42 880 所得税费用 2 400 6.40 15 360 净利润 4 300 27 520 年初未分配利润 0 0 可分配利润合计 4 300 27 520 股利分配 2 000 6.40 12 800 年末未分配利润 2 300 14 720 折算资产负债表： A公司资产负债表 2015年12月31日 美元 汇率 人民币 货币资金 1 000 6.50