高级财务会计第四章.docVIP

第四章 所得税会计 思考题： 1.答：由于财务会计和税法的目标不同，因此企业的会计核算和税收处理分别遵循不同的原则，服务于不同的目的。这样，根据会计准则计算的会计利润和根据税收法规计算的纳税所得一般会出现差异，因此，所得税会计应运而生。 2.答：资产负债表债务法下所得税会计核算的一般程序：第一，确定资产和负债的账面价值；第二，确定资产和负债的计税基础；第三，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异；第四，确定递延所得税负债和递延所得税资产；最后，确定利润表中的所得税费用。 3.答：通常情况下，资产在初始确认时，其计税基础为其取得成本，在资产持续持有的过程中，其计税基础是指资产的取得成本减去以前期间按照税法规定已经在税前扣除的金额后的余额；负债的计税基础，是负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额，一般情况下，负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，因此，其计税基础与账面价值相等。但是，在某些情况下，负债的确认可能会影响企业的损益，进而影响不同期间的应纳税所得额，使得其计税基础与账面价值之间产生差额，如按照会计准则规定确认的某些预计负债。 4.答：应纳税暂时性差异在转回期间将增加企业的应纳税所得额和应交所得税，导致企业经济利益的流出。从其发生当期看，构成企业应支付税金的义务，因此，应作为递延所得税负债予以确认。 确认递延所得税资产的一般原则： 第一，延所得税资产的确认应以未来期间很可能取得的用来抵扣可抵扣暂时性差异的应纳税所得额为限。第二，确认可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产时，除与直接计人所有者权益的交易或事项以及企业合并中取得资产、负债的以外，在确认递延所得税资产的同时，应直接计入所得税费用。第三，与直接计人所有者权益的交易或事项相关的，其所得税影响应增加或减少所有者权益（其他综合收益或资本公积）。第四，企业合并产生的可抵扣暂时性差异，相关的递延所得税影响应调整购买日应确认的商誉或计人合并当期损益（即负商誉）的金额。 5.答：在采用资产负债表债务法核算所得税的情况下，利润表中的所得税费用为当期所得税和递延所得税之和。当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应缴纳给税务部门的所得税金额，即当期应交所得税，当期的应交所得税按照应纳税所得额与适用所得税税率计算确定。递延所得税，是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果。 核算题： 1.2012年末： 借：递延所得税资产 2 500 000 贷：所得税费用——递延所得税费用 2 500 000　　 2013年末：　　借：所得税费用——递延所得税费用 750 000　　 贷：递延所得税资产 750 000　　2014年末：　　借：所得税费用——递延所得税费用 1 000 000　　 贷：递延所得税资产 1 000 000　　2015年末：　　 借：所得税费用——递延所得税费用． 1 250 000　　 贷：递延所得税资产 750 000　　 应交税费——应交所得税 500 000 2. A公司暂时性差异计算表 暂时性差异 项目 账面价值 计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣暂时性差异 存货 100 120 20 无形资产 80 0 80 交易性金融资产 160 200 20 预计负债 30 0 30 总计 80 70 （2）当期所得税=600×25% =150（万元）　　 （3）计算递延所得税：　　 本期递延所得税资产增加额= 70×25% -15=2.5（万元） 　　本期递延所得税负债增加额= 80×25% - 12=8（万元）　　 递延所得税=8 -2.5 =5.5（万元）　　 （4）所得税费用=150 +5.5 =155.5万元　　（5）编制与所得税有关的会计分录　　 借：所得税费用——当期所得税费用 1 500 000　　 ——递延所得税费用 55 000　　 递延所得税资产 25 000　　 贷：应交税费——应交所得税 1 500 000　　 递延所得税负债 80 000 3. = 1 \* GB3 ①递延所得税资产=600 000 x25% =150 000（元）　　②递延所得税负债= 800 000 x25