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进出口税务管理 出口退税的资料准备 查阅资料 三单两票 外贸企业进料加工贸易复出口货物应退增值税的计算 外贸企业进料加工计算公式为： 应退税额=出口货物数量×加权平均进价×退税率－销售进口料件的应抵扣税额 外贸企业收购小规模纳税人出口货物应退增值税的计算 1.凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税的抽纱。工艺品等12类出口货物，同样实行销售出口货物的收入免税，并退还出口货物进项税额的方法，由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售税额和应纳税额没有单独计价，但小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这样，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出口货物退税，其计算公式为： ??? 应退税额=（普通发票所列含增值税销售金额）/（1+征收率）×6%或5% ??? [例4]某一外贸企业1997年5月份出口从某一小规模纳税人购进的特准退税木制工艺品6000件，普通发票列名的单价为159元，金额为954000元，试计算该企业出口工艺品的应退税额。 ??? 工艺品不含税进价=普通发票金额/（1+征收率6%）=954000/（1+6%）=900000（元） ??? 应退增值税=购进价格×退税率=900000×6% =54000（元） ??? 2. 凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税： ??? 应退税额=增值税专用发票注明的金额×6%或5% 外贸企业委托加工出口货物应退增值税的计算 外贸企业委托生产企业加工收回后报关出口的货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项税额，依原辅材料的退税率计算原辅材料应退税额。支付的加工费，依复出口货物的退税率计算加工费的应退税额。 外贸企业出口应税消费品应退消费税的计算 1.外贸企业出口应税消费品出口，除退还其已纳的增值税外，还应退还其已纳的消费税。消费税的退税办法分别依据该消费品的征税办法确定，即退还该消费品在生产环节实际缴纳的消费税。计算公式分别为： ??? （1） 实行从价定率征收办法： ??? 应退税款=购进出口货物的进货金额×消费税税额 ??? （2） 实行从量定额征收办法： ??? 应退税款=出口数量×单位税额 ??? 2. 外贸企业采用委托加工收回的应税消费品出口，其应退消费税按上述公式计算确定。 ??? [例5] ??? 某一外贸出口企业从某化工厂购进一批化妆品并全部出口，购进单价为50元，数量为2000支，增值税税额17000元，退税凭证齐全。该化妆品的消费税税率为30%，试计算该批化妆品的应退消费税税额。 应退消费税额=购进出口货物的进货金额×消费税的税率=2000×50×30% =30000（元） 出口增值税的筹划（一） 一、合理筹划，避免免退资金占压 某生产企业产品内外兼销，2005年4、5月均无免税原料购进，增值税率为17%，退税率13%。4月份出口折合FOB人民币200万元，内销收入100万元，当月购进原料增值税发票注明进项税额34万元； 5月份出口折合FOB人民币300万元，内销收入100万元，当月购进原料增值税发票注明进项税额34万元。 正常情况： 4月应纳税额=100X17%+200X（17%-13%）-34=-9万元 免抵退税额=200X13%=26万元 应退税额9万元，免抵税额17万元 5月应纳税额=100X17%+300X（17%-13%）-34=-5万元 免抵退税额=300X13%=39万元 应退税额5万元，免抵税额34万元 方案一：调整出口销售额，4月份调整为425万元，5月份75万元 方案二：调整进项税额，4月份调整为25万元，5月份43万元 方案三：调整内销数额，4月份调整为153万元，5月份47万元 解读：退税总额没有变化，扩大免抵税额，充分抵顶内销货物应纳税额，避免前期应退税额大而又不能及时退税所造成的资金占压。 政策：按月申报、按季汇总改为按月汇总 出口增值税的筹划（二） 二、改变出口方式，多得税收补贴 A企业2005年自营出口20000万元，可抵进项税额1500万元，先征后退，征税率为17%，退税率为13%。 正常： 应纳税额=20000X17%-1500=1900万元 应退税额=20000X13%=2600万元 实际补贴=2600-1900=700万元 筹划：A企业先以同样价格将产品销售给关联公司B，B以同样价格完成出口，A公司开增值税专用发票，则 应纳税额=20000/（1+17%）X17%-1500=1406万元 应退税额= 20000/（1+17%）X13%=2222万元 实际补贴=2222-1406=806万元 出口增值税的筹划（三） 三、合理选择报单方式，降低额外税费 某公司2005年8月出口3000万元，内销