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第八、九章、计划与预算 决策与控制会计的桥梁 预算远非仅仅意味着花费方面的限制，它是一个帮助经理们计划和控制经营的工具。一项调查表明，成本削减与控制的最高技巧是预算计划和控制。 第八章、计划与预算 第一节、计划和预算的一般问题 第二节、总预算编制内容和程序 第三节、总预算的编制案例 第一节计划和预算的一般问题 一、预算的含义 数字 财务性 预算 计划 非财务性 文字 规划 指企业决策计划的财务数据表达方式 决策 计划 预算 第一节计划和预算的一般问题 一、预算的意义 预算（budget） 1、明确工作目标。 2、协调部门关系。 3、控制经营活动。 4、考核工作业绩。 第一节计划和预算的一般问题 二、预算的类型 （一）长期预算和短期预算 （二）固定预算与弹性预算 固定预算（fixed budget） 又称静态预算（static budget），其特点是； l??只按某一确定的业务量水平为基础编制预算； 将实际结果与预算数进行比较分析，并据以进行业绩评价、考核。 第一节计划和预算的一般问题 弹性预算的特点 l?按预算期内某一相关范围内可预见的多种业务量水平确定不同的预算额。 在预算期终了，便于将实际指标与实际业务量相应的预算额进行对比。 （三）全面预算和业务预算 第一节计划和预算的一般问题 （四）滚动预算与零基预算 滚动预算（rolling budget） 又称连续预算（continuous budget） l??? 原理：预算期是连续不断的，始终保持一年（12个月）。 l???优缺点 第一节计划和预算的一般问题 零基预算（zero-base budget） l???????? 基本做法： （1）提出费用目标。 （2）进行成本—效益分析。 （3）合理配置经济资源。 零基预算 传统的预算编制方法是，以当年的结果为基础，再加上一个体现下一年预计增长或者通货膨胀影响的增量，从而形成下一年的预算。这种方法因其主要关注在未来期间可能发生的成本和收入的增量而被称为增量预算法 .但是，一般来说，这种预算编制方法是一种没有效率的预算编制方法。这是因为，该方法鼓励松懈（slack）和浪费性支出（wasteful spending）。过去的低效率将永远延续下去，因为，成本很难被彻底认真地核查。 零基预算的原理 零基预算否定了以本年成本为基础来编制下一年度预算的方法。在采用零基预算的条件下，预算的各个项目都要进行成本效益分析，并鼓励采用较好的方式去从事有关活动。 零基预算是指为每一个成本中心以零为基础来编制的预算。在下一年预算中出现的每一项成本均须说明其存在的必要性。 零基预算的优缺点 优点： 1通过零基预算，有可能找出和去除低效率或过时的经营方式。2零基预算引导雇员避免浪费性支出。3零基预算可以通过将雇员引导到以更好的方式去工作来强化激励的作用。4零基预算为管理者适应企业环境变化提供了预算和计划工具。支出中的过时项目将被找出并被抛弃。5零基预算所要求的有关文件为所有管理者之间的行动协调以及对企业经营活动的深层次评估创造了条件。6零基预算向现有的积习挑战，将企业的注意力引导到对比现有支出水平和替代方案的差异上来。 ? 零基预算的缺点 1可能会过分强调短期利益，损害企业长期利益。2错误的观点“所有的决策均应该体现在预算中”会被强化。管理者必须能够在任何情况下处理不可预见的机会和威胁，不能因为没有得到决策包的认可、没有进行成本效益分析、没有经过排序过程而制约新观念的产生。 ?3可能需要企业目前并不具备的在构建决策包和排序过程中所需要的管理技能。因此，管理者可能需要培训有关的零基预算技能，以能够熟练运用零基预算。 第二节总预算编制内容和程序 一、全面预算的内容 包括营业预算、财务预算两大类。 （一）营业预算（operating budget）（生产企业） 销售预算（sales budget）、生产预算（production budget）、直接材料采购预算（purchases budget of direct materials）、直接人工预算（direct labor budget）、制造费用预算（manufacturing overhead budget）、生产成本预算（production cost budget）、期末存货预算销售及管理费用预算、预计损益表 第二节总预算编制内容和程序 （二）财务预算（financial budget） 资本支出预算（capital expenditure budget l??现金预