第4章 企业营业税纳税筹划及案例.pptVIP

第4章 营业税纳税筹划及案例分析 徐泓 中国人民大学 学习目标 了解营业税特点与其纳税筹划的关系； 了解营业税纳税筹划的动因； 掌握营业税纳税筹划的基本理论、原则、内容、方法的运用，能够根据纳税人的具体情况进行纳税筹划； 第1节 营业税纳税筹划概述 一、营业税 （一）营业税的基本内容 营业税是以在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种税。 营业税是以在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种税。 营业税征税范围使有些会计主体与纳税主体不一致 在现实生活中，有些具体情况难以确定纳税人，因此规定了扣缴义务人。。 （二）营业税的特点 按行业设置税目 实行行业差别比例税率或幅度比例税率，税负较低 实行多环节、全额课税 计算简便，便于征管 二、营业税的纳税筹划 营业税纳税筹划的概念 营业税纳税筹划为：在不违反国家营业税相关税收法律、法规及规章的条件下，自行或通过中介代理机构的帮助，结合考虑其他相关税种因素，对企业的生产、经营、财务决策和组织机构等经济业务或行为等涉税事项预先进行设计和筹划的过程，以期实现企业利润最大化或者股东财富最大化等企业经营管理目标。 营业税纳税筹划存在的问题 营业税应税企业纳税筹划意识薄弱 未形成系统的关于营业税纳税筹划的理论与实务研究 只重视税负，忽略了纳税筹划的风险 三、企业营业税纳税筹划的动因分析 纳税筹划是纳税人应有的权利 纳税筹划是市场经济发展到一定阶段的必然产物 纳税筹划具有客观环境和条件 四、营业税纳税筹划的意义 （一）纳税筹划有利于增强企业的竞争力 （二）纳税筹划有利于企业增强法律意识 （三）纳税筹划有利于促进税收法制建设 （四）纳税筹划有利于整个税制结构的优化 （五）纳税筹划有利于优化产业结构和投资方向 （六）纳税筹划有利于提高企业的经营管理和会计核算水平 第2节 营业税纳税筹划的策略与方法分析 一、营业税税纳税筹划的相关理论 税负转嫁理论 现金流量理论 企业价值最大化 二、营业税纳税筹划的策略 （一）税基式筹划方法 （二）税率式筹划方法 （三）财务工具筹划法 （四）实质性改变条件法 （五）策略安排法 三、营业税纳税筹划的基础 （一）价格平台 价格平台是指纳税人利用市场经济中经济主体的自由定价，以价格的上下浮动作为纳税筹划的操作空间而形成的一个范畴，其核心内容是定价。企业进行自由定价，可以有效地将税负转嫁给消费者，以实现纳税筹划的目的。 （二）优惠平台 法 优惠平台法就是指纳税人进行纳税筹划时，凭借国家税法规定的优惠政策形成一种操作空间的方法。 直接利用筹划法 挂靠筹划法 四、营业税纳税筹划方法的应用 （一）资产转让的纳税筹划 纳税筹划的基本原理及内容 营业税作为价内税，可以在计算应税所得前扣除，其多少会影响经营利润（销售收入减去销售成本、流转税后的余额）。据此分析，可以采用经营利润最大化的原理进行纳税筹划，即在有多个纳税筹划方案情况下，选择经营利润最大的方案。有时，企业经营活动的结果也会涉及增值税；如果在涉及增值税的情况下，可以采用净现金流量最大化的原理进行纳税筹划。 资产转让纳税筹划方案设计 假设某企业由于改变经营方向，拟将不需用的生产线及与其配套的专有技术转让，拟转让的资产如图 转让资产方案表 转让资产纳税筹划方案表 （二）建筑承包的纳税筹划 纳税筹划的基本内容 营业税作为价内税，其计税依据应为实现的营业额，营业额是纳税人提供应税劳务向被服务方收取的全部价款和价外费用。建筑安装纳税筹划的思路是减少税基，如建筑企业的营业额包括安装设备的价款，如果将安装设备扣除，可以降低营业税的税基。 纳税筹划方案设计 甲企业聘请建筑安装公司建造厂房，工程价款为2000万元。与厂房配套的生产线价格为2000万元，税款为340万元。 纳税筹划方案表 建造安装纳税筹划方案表 （三）混合销售行为的营业税纳税筹划 混合销售纳税筹划的基本内容 （1）纳税人为增值税一般纳税人 （2）纳税人为小规模纳税人 （3）纳税人为营业税纳税人 混合销售纳税筹划方案设计 某专营空调的商业企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；如果作为营业税的纳税人，适用的营业税税率3%。该企业销售A型空调的平均进价为3000元，售价为3250元（含安装费用），估计每年销售6000台，每台空调的平均安装费用为150元，耗费的材料费用为25.5元；销售B型空调的平均进价为5000元，售价为5400元（含安装费用），估计每年销售4000台，每台空调的平均安装费用为200元，耗费的材料费用为35.1元 混合销售纳税筹划方案表 混合销售纳税筹划方案比较表 （四）兼营行为的营业税纳税筹划 兼营