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审计第六小组第三次讨论 小组成员 发言人： PPT制作者： 小组记录员： 其他组员： 案例1-2 2007年2月3日，信勇会计师事务所的注册会计师章凡接到妻子的电话，说她弟弟李杰开办了专门收购和买卖古董字画的ABC文化贸易公司，2006年度的会计报表拟委托会计师事务所审计，正在寻找合适的会计师事务所。李杰希望章凡能够承接对ABC文化贸易公司会计报表的审计。章凡听了，一方面收妻弟所托，另一方面也认为是开拓一个新客户的机会，于是非常爽快的答应了，并于2007年2月6日亲自带领审计小组到ABC文化贸易公司实施审计。 ABC文化贸易公司属于私营公司，自开业5年来业务发展真好，但是从没有接受过注册会计师审计。注册会计师章凡是信勇会计师事务所的出资人之一，业务专长是对工业企业，特别是国有工业企业进行会计报表审计。 审计的目的 基本目的，即：判明有关会计资料的公允性、合法性和经济活动的合规性、效益性， 最终目的，是确立或解除被审计单位的受托经济责任和加强对被审计单位的管理、控制。 注册会计师承接业务时应考虑的因素 考虑被审计单位的诚信情况 考虑自身是否具备执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源 考虑自身能否遵守职业道德规范 书上P131 如果决定接受或保持客户关系和具体业务，会计师事务所应与客户就相关问题达成一致理解，并形成书面业务约定书，将对业务的性质、范围进行界定，并将因局限性产生误解的风险降至最低。 本案例中承接业务存在的不适当地方 1、影响独立性： 密切关系导致不利影响的情形：项目组成员的近亲属担任客户的董事或高级管理人员。首先案例中注册会计师章凡与该项鉴证业务委托人、责任方李杰是亲属关系，这个密切关系会影响审计的独立性，客观性和公正性。 2、是否符合专业胜任能力： 外在压力导致不利影响的情形：由于客户员工对所讨论的事项更具专长，注册会计师面临服从其判断的压力。 注册会计师章凡业务专长是对工业企业，而此次鉴证对象属文化贸易公司，主要是古董字画，不具有专业知识的话，在审计过程中不一定能胜任。不拥有足够的必要素质和专业胜任能力，容易导致审计失败。 给信勇会计师事务所如何承接业务提出建议 在综合考虑注册会计师胜任能力和独立性的基础上，建议章凡实施回避，委派具有胜任收购和买卖古董字画的特殊业务的注册会计师承担该审计业务； 了解和评价对于收购和买卖古董字画的特殊业务的风险，必要时聘请专家一起工作； 在签订业务员约定书时，需要与被审计单位沟通，对于审计时间，利用其它专家以及被审计单位提供的资料等方面进行详细约定，以保证审计工作的顺利进行。 如果信勇会计师事务所决定承接业务，应当如何评估利用外部专家  1、在确定是否利用专家工作时，考虑专家工作涉及项目的性质，负责程度和重大错报程度，是否可以获取其他审计证据以支持审计结论，以及项目组成员是否具有相关的知识和经验； 2、在计划利用专家工作时，对专家的专业胜任能力和客观性进行评价，并考虑专家的工作范围是否可以满足审计的需要； 3、在将专家的工作结果作为审计证据时，考虑专家工作的适当性。 一、确定是否需要利用专家的工作 1.如果编制财务报表需要利用会计以外某一领域的专长，重大错报风险可能增加；如果管理层不具备必要的专长，可能在编制财务报表过程中利用专家的工作来应对这种风险。 2.如果编制财务报表需要利用会计以外某一领域的专长，尽管注册会计师拥有会计和审计技能，但可能不具备审计这些财务报表的必要的专长。项目合伙人需要确信项目组和不属于项目组的专家整体上具备适当的胜任能力和专业素质以执行审计业务。 3.在其他情况下，注册会计师可能认为有必要或自愿选择利用专家的工作，以协助获取充分、适当的审计证据。 二、审计程序的性质、时间安排和范围 在确定相关审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当考虑： 与专家工作相关的事项的性质； 与专家工作相关的事项中存在的重大错报风险； 专家的工作在审计中的重要程度； 注册会计师对专家以前所做工作的了解，以及与之接触的经验； 专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。 注意： 在考虑专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序时，应当区分内部专家和外部专家。内部