审计学第10章采购与付款循环审计.pptVIP

例10-2 　　审计人员对A厂某年财务决算进行审计，在审查固定资产增减业务时，发现下列问题： 　　（1）上年9月购入专用设备一台，买价300000元，共发生运杂费2500元和设备安装费2500元。购买设备价款计入固定资产原值，运杂费、设备安装费都计入管理费用。该专用设备于该年9月份投入使用（预计净残值为0，采用直线法折旧，年折旧率为10%）。 　　（2）发现上年度经批准出售车床一台，原价58000元，已累计提取折旧12800元，净值45200元，出售所得价款35000元，该厂的会计处理为： 　　借：银行存款 35000 　　　贷：营业外收入 35000 　　借：累计折旧 12800 　　　　营业外支出 45200 　　　贷：固定资产 58000 　　要求:根据上述资料，分析指出所存在问题的性质，并根据审计结果，分别编制调整分录。 10.4 固定资产和累计折旧审计 　　（1）该笔业务属于固定资产增加计价错误。购入固定资产的原值包括买价运杂费和安装调试费。由于计价错误，进而影响了折旧和本年度损益以及资产负债表中的资产项目。调整分录为： 应计提折旧数=5000×10%÷12×3=125（元） 　　借：固定资产 5000 　　　贷：累计折旧 125 　　　　　管理费用 4875 　　还应调整所得税、盈余公积等科目。 　　（2）调整分录为： 　　　　借：营业外收入 35000 　　　　　贷：营业外支出 35000 10.4 固定资产和累计折旧审计 1. 固定资产减值准备的审计目标 　　固定资产减值准备的审计目标一般包括：确定计提固定资产减值准备的方法是否恰当，固定资产减值准备的计提是否充分；确定固定资产减值准备增减变动的记录是否完整；确定固定资产减值准备期末余额是否正确；确定固定资产减值准备的披露是否恰当。 10.4 固定资产和累计折旧审计 10.4.3 固定资产减值准备审计 2. 固定资产减值准备的实质性程序 　　（1）获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 　　（2）检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件。 　　（3）检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分及会计处理是否正确。 　　（4）检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确。 10.4 固定资产和累计折旧审计 　　（5）实施实质性分析程序，计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初该比率比较，分析固定资产的质量状况。 　　（6）检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确。 　　（7）检查是否存在转回固定资产减值准备的情况。按照企业会计准则规定，固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。 　　（8）确定固定资产减值准备的披露是否恰当。 10.4 固定资产和累计折旧审计 1. 预付账款的审计目标 　　预付账款的审计目标一般包括：确定预付账款是否存在；确定预付账款是否归被审计单位所有；确定预付账款及其坏账准备增减变动的记录是否完整；确定预付账款和坏账准备的期末余额是否正确；确定预付账款在财务报表上的披露是否恰当。 2. 预付账款的实质性程序 　　（1）获取或编制预付账款明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 　　（2）实施实质性分析程序。 10.5 其他相关账户审计 10.5.1 预付账款审计 　　（3）按照审计策略选择大额或异常的预付账款重要项目(包括零账户)，函证其余额是否正确，并根据回函情况编制函证结果汇总表；回函金额不符的，要查明原因做出记录或建议作适当调整；未回函的，可再次函证，也可采用替代审计程序进行检查，如检查该笔债权的相关凭证资料，或抽查资产负债表日后预付账款明细账及存货、在建工程明细账，核实是否已收到货物、转销预付账款，并根据替代检查结果判断其债权的真实性或出现坏账的可能性。 　　（4）分析预付账款账龄及款项构成，关注账龄超过1年的款项未结转的原因。 　　（5）确定预付账款的披露是否恰当。 10.5 其他