审计学第12章销售与收款循环审计.pptVIP

　　长期应收款的审计目标一般包括：确定资产负债表中的长期应收款和未实现融资收益是否存在；确定被审计单位所有应当记录的长期应收款均已记录；确定记录的长期应收款和未实现融资收益由被审计单位拥有或控制；确定长期应收款的发生、收回和未实现融资收益的入帐、摊销的记录是否完整；确定长期应收款是否可否收回，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分，其坏账准备增减变动的记录是否完整；确定长期应收款及其坏账准备和未实现融资收益期末余额是否正确；确定长期应收款和未实现融资收益是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 12.5 相关项目审计 12.5.2 长期应收款审计 长期应收款账面余额的实质性审计程序： 　　1. 获取或编制长期应收款明细表： 　　2. 分析长期应收款账龄及余额构成，了解每一明细项目的性质，查阅长期应收款相关合同协议，了解长期应收款是否按合同或协议规定按期收款，检查长期应收款是否真实。 　　3. 选择长期应收款的重要项目函证其余额和交易条款，对未回函的再次发函或实施替代的审计程序。 　　4. 对于融资租赁产生的长期应收款，取得相关的合同和契约： 　　5. 对于采用递延方式、有融资性质的销售形成的长期应收款，取得相关的销售合同或协议，检查是否满足确认销售收入的条件；检查合同规定的售价、每期租金、收款期等要素；检查所销售资产在销售收入确认日的公允价值；检查会计处理是否正确； 12.5 相关项目审计 　　6. 对有实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，检查在“长期股权投资”的账面价值减记至零以后还需承担的投资损失，检查是否冲减长期应收款，若无，应作出记录，必要时建议作适当调整。 　　7. 检查长期应收款的的坏账准备。确定长期应收款是否可收回，了解有无未能按合同规定收款或延期收款现象，坏账准备的计提方法和比例是否恰当，计提是否充分。 　　8． 如果被审计单位为上市公司，应标明应收关联方[包括持股5％以上（含5％）股东]的款项，执行关联方及其交易审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额。 　　9．检查长期应收款的列报是否恰当，注意一年内到期的长期应收款是否在编制报表时已重分类至一年内到期的非流动资产。 12.5 相关项目审计 学习目标 　　销售与收款循环是企业经营活动的主要业务循环之一，在企业的整个经营活动中居于重要地位。通过本章学习，应熟悉销售与收款循环的业务流程、涉及的主要凭证和会计记录；掌握销货业务的主要内部控制、常见控制测试程序和交易实质性程序；掌握主营业务收入的审计目标和实质性程序；理解应收账款和坏帐准备审计的目标，掌握其实质性程序；了解其他相关账户审计的目标和实质性程序。 应用能力目标 　　掌握销售与收款循环的内部控制程序，能运用所学的基本理论、审计方法和基本技能解决实际审计工作中的有关问题。 典型的销售与收款业务循环一般应涵盖以下主要过程： 　　1．销售部门接受客户订单 　　2．信用管理部门按赊销政策批准赊销 　　3．仓库部门按批准的销售单发出商品 　　4．财务部门开具账单 　　5．记录销售（财务部门） 　　6．定期对账和催收账款 　　7．收取货款和记录现金、银行存款收入 　　8．审批销货退回、销货折扣与折让 　　9．注销坏账 　　10．提取坏账准备 12.1 销售与收款业务循环概述 12.1.1 主要业务活动 　　典型的销售与收款业务循环中所使用的重要业务凭证和记录有以下几种： 12.1 销售与收款业务循环概述 12.1.2 涉及的主要凭证与会计记录 　　10. 汇款通知书 　　11. 库存现金日记账和银行存款日记账 　　12．坏账审批表 　　13．客户对账单 　　14．转账凭证 　　15. 收款凭证 　　16. 商品价目表 　　1.客户定货单 　　2.销货单 　　3.销货合同 　　4.发运凭证 　　5.销售发票 　　6. 贷项通知单 　　7. 应收账款明细账 　　8. 主营业务收入明细账 　　9. 销售退回、折扣与折让明细账 销售与收款业务循环中的内部控制应重点关注以下内容： 1. 适当的职责分离 　　销售与收款不相容岗位至少应当包括： 　　（1）客户信用调查评估与销售合同的审批签订； 　　（2）销售合同的审批、签订与办理发货； 　　（3）销售货款的确认、回收与相关会计记录； 　　（4）销售退回货品的验收、处置与相关会计记录； 　　（5）销售业务经办与发票开具、管理； 　　（6）坏账准备的计提与审批、坏账的核销与审批。 2. 正确的授权审批 　　有效的控制要求销售与收款业务各环节要经过适当的授权批准。审批人应当根据销售与收款授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；设定授权审批范围权限的目的在于防止因审批人决策失误而造成严重损失。 12.2 销售与收款循环的控制及测试