审计报告第3-2章 审计业务对独立性的要求.pptVIP

第三节 贷款与担保以及商业关系、家庭和私人关系 一、贷款和担保 审计客户：银行或 类似机构 会计师事务所、 审计项目组成员 或其主要近亲属 获取贷款 贷款担保 审计客户未按照正常的 程序、条款、条件 没有任何防范措施，不应接受该项贷款或担保 将产生重大的自身利益不利影响 审计客户：银行或 类似机构 会计师事务所 获取贷款 贷款担保 正常的程序、条款、 条件 贷款是不重大的 ：不影响 贷款是重大的 防范措施：由网络中未参与执行审计业务且未接受该贷款的 会计师事务所复核已执行的工作等。 对独立性产生不利影响 审计项目组成员或其主要近亲属 按照正常的…不会对独立性产生 影响。 审计客户：非银行或 类似机构 会计师事务所、 审计项目组成员 或其主要近亲属 获取贷款 贷款担保 没有任何防范措施可以消除这种不利影响或将其降至可接受水平 产生重大自身利益不利影响 审计客户 会计师事务所、 审计项目组成员 或其主要近亲属 提供贷款 贷款担保 没有任何防范措施可以消除这种不利影响或将其降至可接受水平 产生重大自身利益不利影响 审计客户：银行、 或类似 金融机构 会计师事务所、 审计项目组成员 或其主要近亲属 开立存款或交易账户 按照正常的 商业条件开立 不会对独立性产生不利影响 适用于会计师事务所 向审计客户取得贷款或获得担保 向审计客户提供贷款或担保 在审计客户开立存款或交易帐户 审计客户是否是银行或类似金融机构 该贷款担保是否按照正常的程序\条款和条件取得的 该贷款对审计客户或事务所影响是否重大 允许的(但需采取防范措施) 允许的 禁止的 禁止的 禁止的 是 否 是 是 否 否 审计客户是否银行或类似金融机构 是 是 否 否 账户是否按照正常的商业条件开立? 禁止的 允许的 禁止的 适用于审计项目组成员或其主要近亲属 向审计客户取得贷款或获得担保 向审计客户提供贷款或担保 在审计客户开立存款或交易帐户 审计客户是否是银行或类似金融机构 该贷款担保是否按照正常的程序\条款和条件取得的 允许的 禁止的 禁止的 禁止的 是 否 是 否 审计客户是否银行或类似金融机构 是 是 否 否 账户是否按照正常的商业条件开立? 禁止的 允许的 禁止的 二、商业关系 商业关系种类： 1.在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益； 2.按照协议，将会计师事务所的一种或多种产品或服务与客户的一种或多种产品或服务捆绑销售，并以双方名义进行； 3.按照协议，会计师事务所销售或推广客户的产品或服务，或客户销售或推广会计师事务所的产品或服务。 会计师事务所 、审计项目组成员 或其主要近亲属 审计客户 The third Company 所有者、董事、 经理、 高级管理人员 合营关系 具有控制权 The fourth company 合营关系 拥有经济利益 对会计师事务所而言，会计师事务所不得介入次类商业关系，如果存在，应予终止。 对于审计项目组成员而言，应当将该人员调离审计项目组。 如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其管理层之间存在密切的商业关系，注册会计师应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接受水平。 某股东人数 有限的实体 会计师事务所、 审计项目组成员 或其主要近亲属 审计客户、其董 事、管理层 拥有利益 拥有利益 当商业关系不重要、 利益对投资者不重要、 投资者不能够控制实 体时，对独立性不会产 生不利影响 会计师事务所、审计项目组成员或其主要近亲属从审计客户购买商品或服务，如果交易过程正常、公平，通常不会对独立性产生不利影响。 某些性质特殊或金额较大的交易，可能产生自身利益不利影响。会计师事务所应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施以消除不利影响或将其降至可接受水平。 防范措施主要包括： （一）放弃交易或减少交易的金额； （二）将该成员调离审计项目组。 审计项目 组成员 主要近亲属 主要近亲属 审计客户 董事、高级管理人员或可以对客户会计记录或财务报表的编制施加重大影响员工、或其曾在业务期间或财务报表所涵盖期间内处于上述职位 该人员调离审计小组； 没有其他防范措施。 评价不利影响的重要性，在必要时采取防范措施，将不利影响将到可接受水平 将该人员调离审计小组；合理安排审计项目组成员职责，使该成员不处理其主要近亲属职责范围内的事项 三、家庭和个人关系 可以对客户的财务状 况、经营成果和现金流 量施加重大影响 审计项目 组成员 其他近亲属 审计客户 处在要职或可以对财务报表施加重大影响 评价不利影响的重要性，在必要时采取防范措施，将不利影响将到可接受水平 将该人员调离审计小组；合理安排审计项目组成员职责，使该成员工作不涉及其他近亲属职责范围。