审计报告第10章 销售与收款循环.ppt

* 1.注册会计师对被审计单位实施销货业务截止测试，主要目的是为了检查( )。 A.年底应收账款的真实性 B.是否存在过多的销货折扣 C.销货业务的入账时间是否正确 D.销货退回是否已经核准 2.检查开具发票日期、记账日期、发货日期( )是主营业务收入截止测试的关键所在。 A.是否在同一适当会计期间 B.是否临近 C.是否在同一天 D.相距是否不超过30天 11．检查销售折扣、折让与销售退回业务。 １2．检查特殊的销售行为。（１）附有销售退回条件的商品销售，如果对退货部分能做合理估计的，确定其是否按估计不会退货部分确认收入；如果对退货部分不能做合理估计的，确定其是否在退货期满时确认收入。 （２）售后回购。下面举一个关于售后回购的例子：2008年7月1日，A公司因融资需要，把商品出售给同为一般纳税人的B公司。销售价格是600万元（不含增值税），销售成本是480万元。商品已发出，货款暂时没有收到。按照双方的销售协议规定，一年内A公司将以650万元的价格购回所售商品。2008年12月31日，A公司未将该商品购回。A公司已于2008年7月1日确认了商品的销售收入，并相应结转了销售成本。问：A公司该业务是否符合商品销售收入确认条件？从本质上说，这项业务属于以商品作抵押的融资行为，所以不能确认收入和结转成本。 * （3）以旧换新销售； （4）出口销售； （5）售后租回； 售后租回形成融资租赁：售价与资产账面价值之间的差额递延，并按折旧进度分摊 售后租回形成经营租赁：售价与资产账面价值之间的差额递延，并按确认租金费用相一致的方法分摊 有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，则售价与资产账面价值之间的差额计入当期损益。 例1.X注册会计师在对Y公司主营业务收入实施实质性测试程序时,抽查到以下销售业务： （1）确认对A公司销售收入计1000万元（不含税，增值税率为17%）。 相关记录显示：销售给A公司的产品系Y公司生产的半成品，其成本为900万元，Y公司已开具增值税专用发票且已经收到货款； A公司对其购进的上述半成品进行加工后又以1287万元的价格（含税，增值税率为17%）销售给Y公司，A公司已开具增值税发票且已收到货款， Y公司已作存货购进处理。 （2）确认对B公司销售收入计2000万元（不含税，增值税税率为17%）。 相关会计记录显示，销售给B公司的产品系按其要求定制，成本为1800万元，B公司监督该产品生产完工后，支付了1000万元款项，但该产品尚存放于Y公司，且Y公司尚未开具增值税发票。 要求：请分别判断Y公司已经确认的销售收入应否确认。若回答“不应确认”，请提出审计调整建议（编制审计调整分录时不考虑流转税附加及对所得税和利润分配的影响）。 1．答案: （1）不能确认。 借：存货 900万元 贷：主营业务成本 900万元 借：主营业务收入 1000万元 应交税金-应交增值税（销项税额） 170万元 贷：存货 1000万元 应交税金-应交增值税（进销税额） 170万元 或复合分录: 借：主营业务收入1000 应交税金-应交增值税（销项税额）170 贷：存货100 主营业务成本900 应交税金-应交增值税（进项税额）170 （2）可以确认。 第四节 应收账款和坏账准备审计 一、应收账款的审计目标 二、应收账款的实质性程序（一）取得或编制应收账款明细表(1)复核加计正确，并与总账数和明细账合计数核对相符；结合坏账准备科目与报表数核对相符。 (2)分析有贷方余额的项目，查明原因，必要时，建议作重分类调整。 (4)结合预收款项等往来项目的明细余额，查明有无同挂的项目或与销售无关的其他款项。 * （二）Aged Trial Balance forHillsburg Hardware Co. * FIGURE 15 -4 Analysis of Allowance for Uncollectible Accounts for Hillsburg Hardware Co. * （三）对应收账款实施实质性分析程序 (1)复核应收账款借方累计发生额（非余额）与主营业务收入是否配比，如存在不匹配的情况应查明原因； (2)计算应收账款周转率，应收账款周转天数等指标，并与被审计