审计报告第12章 生产与存货循环审计.pptVIP

要求： （1）根据上述资料，请指出B注册会计师在制定存货监盘计划时，应确定该监盘以控制测试为主还是以实质性程序为主，并简要说明理由。 （2）根据甲公司存货的情况，请指出B注册会计师在执行监盘程序时应需要特别关注的情况。 （3）由于存放在各地销售部的产品数量较小，且过于分散，B注册会计师决定不派审计人员前往监盘，直接对此以审计范围受到限制为由出具保留意见的审计报告是否恰当？（如果你认为恰当请说明理由；如果你认为不恰当请说明B应实施的程序） 答案：（1）B应确定该存货监盘以实质性程序为主。因为企业存货中只有少数项目的存货构成了存货的主要部分，注册会计师以实质性程序为主的审计方式获取存货存在的证据非常有效。 （2）注册会计师在执行监盘程序时应特别关注的情况：第一，存货的移动情况，以防止漏盘或重盘；第二，存货的质量状况，确定是否有残次冷背的存货；第三，应当获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查截止日期是否正确；第四，存放在外存货的盘点安排及处理。 （3）不恰当。B注册会计师应考虑实施替代的审计程序以获取期末存货数量和质量的充分、适当的审计证据；应检查被审计单位是否存在值得信赖的内部控制，并审查相关的凭证加以查验。P281 例题2：注册会计师正在拟定对某公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，请予以更正？ （1）注册会计师在制定监盘计划时，应与该公司沟通，确定抽查的重点。 （2）对外单位存放于该公司的存货，注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其它审计程序。 （3）在抽查存货盘点结果时，助理人员从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的测试存货盘点记录的完整性。 （4）该公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其真实性。 （5）对存放在露天的废钢料，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员代为估算。 答案：（1）不妥当。为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目。 （2）不妥当。对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应向受托代存存货的所有权人确证受托代存的存货属于所有权人。 （3）妥当。在抽查时，注册会计师应当从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；注册会计师还应当从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。 （4）不妥当。如果存货已作质押助理人员应当向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序。 （5）妥当。若此“收购人员” 是专家，不过在聘请前应了解其工作经历、经验，是否与公司存在业务往来关系等，如认为必要时，可另请“专家”复核，或通过分析性程序验证其估算的合理性。 例题：2006年12月27日，甲公司编制了存货盘点计划，并与A和B注册会计师讨论。存货盘点计划的部分内容如下：（1）甲公司本部的存货由采购、生产、销售、仓库和财务等部门相关人员组成的盘点小组，在2006年12月31日进行盘点。办事处及境外存货的盘点分别由各办事处和境外销售分公司负责，在12月31日前后进行，盘点结束后分别将盘点资料报送财务部门和仓库部门； （2）限于人力，在各商场寄销的电视机以各办事处的账面记录为准，不进行盘点；（3）由于年底前后是销售旺季，在2006年12月31日，生产34寸背投彩电的生产线不停产，仓库除对外发出34寸背投彩电之外，不再对外发出其他存货； （4）各盘点单位按存货类别和相关明细记录填写盘点清单、摆放存货，并填写连续编号的盘点标签；（5）由于XYZ公司寄存的E材料与公司自身的E材料并无区别，故未单独摆放。E材料的库存数以盘点数扣除XYZ公司寄存E材料的账面数确定；由XYZ公司代管的C材料不安排盘点，库存数直接根据XYZ公司的记录确定； （6）废品与毁损品不进行盘点也未与其他存货分开，以财务部门和仓库部门的账面记录为准。 （4）甲公司编制的上述盘点计划的相关内容有无不妥当之处？若有，请予以更正。【答案】　　盘点计划内容（1）有不妥之处。从了解的情况看，办事处的存货和境外销售公司的存货所占的比例较高，甲公司永续盘存记录存在纰漏，因为盘点的结果对财务报表有重要影响，对各个办事处和境外销售分公司的盘点应同时进行。　　盘点计划内容（2）有不妥之处。在各商场寄销的存货不能以账面记录为准，要纳入盘点范围。　　盘点计划内容（3）没有不妥之处。　　盘点计划内容（4）没有不妥之处。　　盘点计划