审计报告第11章 采购与付款循环审计.pptVIP

例题1：L公司2007年度在经营形势，内部管理等方面与2006年度比较，未发生重大变化，且未发生重大重组行为。在对固定资产和累计折旧进行审计时，A注册会计师注意到：L公司于2006年12月31日增加投资者投入的一条生产线，其折旧年限为10年，残值率为0，采用直线法计提折旧，该生产线账面原值为1500万元，累计折旧为900万元，评估增值为200万元，协议价格与评估价值一致；2007年6月30日L公司对该生产线进行更新改造提高了使用性能，但并未延长其使用寿命，2007年12月31日该生产线更新改造完成；发生更新改造支出1000万元，截止2007年12月31日，上述生产线账面原值和累计折旧分别为2700万元和1100万元。在对固定资产和累计折旧进行审计后，A注册会计师应提出的审计调整建议是什么？ 接受投资时：　　借：固定资产　800（1500－900＋200）　　　　贷：股本 　　　　　　　　　　　800 2007年上半年计提折旧时　　借：制造费用等　　100（800/4×6/12）　　　　贷：累计折旧　　　　　　　　　 100 进行更新改造，应转入到在建工程科目中，即　　借：在建工程　　　　　　　　　　700　　　　累计折旧　　　　　　　　　　　 100　　　　贷：固定资产　　　　　　　　　 800 发生的更新改造支出，　　借：在建工程　　　　　　　　 1 000　　　　贷：工程物资　　　　　　　　1 000 2007年12月31日工程竣工：　　借：固定资产　　1 700（700＋1 000） 贷：在建工程　　　　　　　1 700 但是原题中记入到固定资产科目的金额是2 700万元，所以应该冲减的固定资产金额是2 700－1 700＝1 000（万元）。对于累计折旧来说，已经计入到在建工程，工程完工后转入到了固定资产科目了，而且在更新改造过程中是不计提折旧的。所以应该将企业原来计提的折旧1100全部冲减了，即正确答案是固定资产原值调减1 000万元，累计折旧调减1 100万元。 (1)固定资产原值调减1000万元 借：有关项目 1000 贷：固定资产 1000 (2)累计折旧调减1100万元 借：累计折旧 1100 贷：制造费用 1100 甲公司2004年12月31日经审计的固定资产原值中，房屋建筑物和机器设备 约各占50%。甲公司房屋建筑物和机器设备的折旧年限分别为30年和10年， 预计净残值为零。A注册会计师注意到，甲公司2005年新增固定资产是9月份 达到预定可使用状态的机器设备，2005年减少的固定资产是6月份拆除 的房屋建筑物。 假定不考虑其他因素，估算的甲公司2005年度折旧费用与以下数额最接近的是（ ）。 A．5344万元 B．5367万元 C．5511万元 D．5534万元 【解析】注册会计师估算的2005年全年的折旧费用为： （75000/2/10+20000*3/12/10）+（75000/2/30-8000*6/12/30） =3750+500+1250-133 =5367（万元） 例3：（1）审计人员在审查华润股份有限公司20X1年度固定资产折旧时，发现本年度1月初新增已投入生产使用的机床一台，原价为100 000元，预计净残值为10 000元，预计使用年限为5年，使用年数总和法对该项固定资产进行折旧，其余各类固定资产均用直线折旧法折旧，且该公司对这一事项在报表中未作揭示。 要求：根据上述情况，指出这一事项对被审计单位财务报表的影响，说明应如何处理。 （2）20X3年1月，审计人员审查某企业上年12月基本生产车间设备计提折旧情况。在审阅固定资产明细账和制造费用明细账时，发现如下记录。 ①11月末该车间设备计提折旧额12 000元，年折旧率为6%。 ②11月份购入设备一台，原值20 000元，已安装完工交付使用。 ③11月份将原来未使用的一台设备投入车间使用，原值10 000元。 ④11月份交外单位大修设备一台，原值50 000元。 ⑤11月份进行技术改造设备一台，当月交付使用，该设备原值为200 000元。技改支出50 000元，变价收入20 000元。 ⑥12月份该车间设备计提折旧21 000元。 要求：假定该企业20X3年11月末计提折旧数正确，验证该企业该年12月份计提折旧数是否正确，如不正确，请做出调整分录。 4.（1）该床机应用年数总和法计算的当年应计提折旧额=（100 000-10 000）×5÷15 ×11／12 = 27 500元（1分） 采用直线法计算的当年应计提折旧额=（100000-10000）÷5×11／12 = 16 500元（1分）