工程项目审计第3章 审计证据.pptVIP

可见： 1、客户内控的有效性对大多数证据类型的适当性都具有重要影响。 2、如果内控有效，则实物证据和重新执行证据都可能高度可靠，但二者的用途却大相径庭。说明了同等可靠的证据可能是完全不同的证据。 3、一种特定证据类型，其本身鲜有充分地提供满足任何审计目标所需的适当证据。如：观察、询问、分析性程序。 各类证据程序的成本 （1）成本最高的两类证据是实物检查和函证。 （2）成本中等的是文件检查和分析性程序。 如： 常花大量的时间阅读和评价客户的合同、会议记录等。 大多数审计师喜欢尽可能地以分析性程序代替详细测试。 如果通过执行分析性程序可减少甚至替代函证，则能大大节约审计成本。 （ 3 ）成本最低的三种是观察、询问和重新执行。 第四节 审计工作底稿 审计工作底稿的含义及编制目的 审计工作底稿的内容 审计工作底稿格式、内容和范围 审计工作底稿的归档 一、审计工作底稿的含义及编制目的 （一）审计工作底稿的含义 审计工作底稿，是指审计人员对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 是审计证据是载体 是得出审计结论、发表审计意见的直接依据。 （5）函证 为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。 （6）重新计算 以人工方式或使用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算准确性进行核对。 如：计算销售发票和存货的总金额，加总日记帐和明细帐，检查折旧费和预付费的计算等。 （7）重新执行 以人工方式或使用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。 如：重编银行存款余额调节表，并与客户所编制的比较。 （8）分析程序 是指审计人员通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。比如：比较本年和上年的毛利率 　　 分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 一、函证的概念 第二节 函证 审计人员应确定是否有必要实施函证以获取认定层次的充分、适当的审计证据。该决策取决于以下因素： 评估的认定层次的重大错报风险 函证程序所审计的认定 实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的水平 二、函证决策 三、函证的内容 经常函证的信息 信息 来源 银行存款 应收帐款 应收票据 所拥有的寄销存货 存放在公共仓库的存货 人寿保险的退保金额 银行 客户 出票人 代销商 公共仓库 保险公司 应付帐款 应付票据 预收帐款 债权人 贷款人 顾客 应付抵押款 应付债券 抵押人 债券持有者 流通在外股票 登记机构或转让代理机构 保险总额 保险公司 或有负债 银行、贷款人和客户的律师 债券协议 债券持有者 债权人持有的抵押物 债权人 之一：银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息 ——存款余额、借款余额、抵押及担保情况 ——零账户和在本期内注销的账户 之二：应收账款 除非存在以下两种情形之一，否则应对应收账款函证： 根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要； 审计人员认为函证很可能无效（此时应在底稿中说明理由），或采取替代审计程序。 之三：其他内容（包括但不限于） 交易性金融资产 应收票据 其他应收款 预付账款 由其他单位代为保管、加工或销售的存货 长期股权投资 应付账款 预收账款 保证、抵押或质押 或有事项 重大或异常的交易 金额较大的项目 账龄较长的项目 交易频繁但期末余额较小的项目 重大关联方交易 重大或异常的交易 可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易 四、函证程序实施的范围 通常以资产负债表为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证 如果评估的重大错报风险为低水平，可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。 五、函证程序实施的时间 总体要求：审计人员应根据特定的审计目标设计询证函。 需考虑的因素 函证的方式：积极式、消极式 以往审计或类似业务的经验（回函率、以往发现的错报、回函提供信息的准确程度等） 拟函证信息的性质（拟函证信息的内容和特点） 选择被询证者的适当性（受其能力、独立性、