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综合上总结 3——资产 【考情分析】：本部分内容主要针对存货、无形资产、固定资产以及投资性房地产，金融资产与长期股权投资投资会在别的专题中介绍。本部分内容相对零散，需要结合审计认定层次重大错报风险去把握，还会涉及一些税务处理，建议大家不要仅用单一的用会计思维去思考问题，注意跨学科的串联。 【广告】：（1）赵子萌 QQ 空间地址：http://1013494023. （2）赵子萌新浪微博：搜索“赵子萌同学”。 【声明】：本文为笔者参考整理，如有不足之处希望广大综合阶段考友批评指正。本文仅供学习使用！ 【思维导图】： 第一部分 无形资产 【总结】： 一、审计考虑 【提示】：案例资料，往往会提到由于竞争压力大，企业为保持领先的市场地位研发新产品等。可能由于资本化和费用化不当（结合财务报表识别），也可能是由于舞弊，隐藏利润，关键看企业资金状况。 影响的报表项目 1.开发支出/无形资产/存在 2.管理费用/完整性等 进一步实质性程 1.向有关技术人员了解各项研发项目的进展； 第 1 页 共 1 页 序 2.检查管理层编制的有关可行性报告和研发项目预算等文件资料； 3.检查管理层对研发支出在研究阶段和开发阶段的划分是否正 确； 4.检查开发支出是否满足会计准则关于开发支出资本化条件的有关规定； 5.检查各项支出是否与研究开发直接相关。 二、会计考虑 （一）研究阶段与开发阶段 研究阶段与开发阶段的划分 研究阶段是指为获取并理解新的科 开发阶段是指在进行商业性生产或使用 学或技术知识而进行的独创性的有计划 前，将研究成果或其他知识应用于某项计划 调查。 或设计，以生产出新的或具有实质性改进的 材料、装置、产品等。 研究阶段的特点在于： 开发阶段具有如下特征： 1.计划性。即研究阶段是建立在有计 1.具有针对性； 划的调查基础上。 2.形成成果的可能性较大。 2.探索性。研究阶段基本上是探索性 的，为进一步的开发活动进行资料及相关 方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性 成果。 研究阶段与开发阶段的不同点 1.目标不同。研究阶段目标不具体、不具针对性，而开发阶段则反之。 2.对象不同。研究阶段一般很难具体化至特定项目上，而开发阶段往往形成对象化的成果。 3.风险不同。研究阶段的成功概率很难判断，通常很低，风险较大，而开发阶段则反之。 4.结果不同。研究阶段得出的结论往往是基础性成果，而开发阶段则会形成具体的新产品或新技术。 开发阶段有关支出资本化条件 企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件，才能确认为无形资产： 1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图； 3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； 4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； 5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。 第 2 页 共 2 页 （二）内部研究开发费用的会计处理 基本原则 （1）企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期 损益（管理费用）； （2）开发阶段的支出符合资本化条件时列入无形资产的成本，否则计 入发生当期的损益（管理费用）。 【提示】：如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将 其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。 内部开发 （1）开发该无形资产耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形 无形资产 资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可 成本的构 以资本化的利息费用等。 成因素 （2）在开发过程中发生的，除上述可直接归属于无形资产开发活动之 外的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的 可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成 无形资产的成本。 三、税务考虑 研究开发 1.企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无 费加计扣 形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用 除 的 50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的 150%摊销。 2.对企业共同合作开发的项目，符合规定条件的，由合作各方就自身承 担的研发费用分别按照规定计算加计扣除。 3.对企业委托给外单位进行开发的研发费用，凡符合上述条件的，由委 托方按规定计算加计扣除；受托方不得再进行加计扣除。 其他知识 1.企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务 的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理地计算各项研 究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除。 2.企业必须对研究开发费用