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机械制造业实施作业成本法探析 摘要：机械制造业是我国制造业的重要组成部分， 随着高新技术的引进和自动化流程的应用，制造费用在机械 制造业成本中的比重逐步提高，很多企业引进实施了作业成 本法。文章以机械制造企业业为分析载体，结合作业成本法 的内涵特点，分析了机械制造业引进实施作业成本法的必要 性和可行性，对实施需要具备的条件进行了总结分析，最后 提出了优化作业成本法实施的建议。 关键词：作业成本法机械制造企业必要性可行性建 议 一、作业成本法简析 1、作业成本法的现实驱动因素及内涵 作业成本法出现的现实驱动因素 企业需要准确、有效控制成本。企业在市场竞争中生存, 处于不断的竞争之中，成本高低对企业的经营决策有着重要 影响，企业需要有效控制成本，而实现成本控制的前提是准 确核算成本。传统的成本核算方式适合于劳动密集型或者机 械密集型生产模式，成本以直接成本为主，间接成本相对较 小，并且可以根据直接成本按照比例直接进行归集，在相当 长的时间内这种方法符合企业成本核算的实际。但是企业自 动化和高新技术的引入，使得固定资产比重逐步扩大，间接 成本难以按照人工工时比例进行归集，传统成本核算方法难 以满足准确核算成本的需要。 作业成本法的内涵 作业成本法是将企业经营过程划分成一系列作业，通过 作业来分配间接管理费，从而计算出产品成本的一种方法。 首先汇总各个作业消耗的各种资源，资源的消耗必然存在动 因，再将各作业中心的成本按各自的作业动因分配到各产 品。因此，作业成本法按照不同的标准将间接费用进行分配, 对每项作业单独计算其分配率，再把该作业的成本分配到每 一种产品。 2、作业成本法的核算特点 首先，成本核算强调作业，以作业为核心。作业成本法 的突出特点就是充分重视作业对成本的影响，将作业看做成 本核算的核心和基本对象，而产品的成本包含了所有作业的 成本，企业所有资源的损耗都集中到产品上，是资源耗用成 本的终结点，作业是成本核算的核心。 其次，作业成本是一种全程管理。作业成本法成本核算 以作业为中心，将生产产品消耗的人力、技术、材料、期间 费用等内容包括在内，是贯穿于生产活动整个过程核算方 法，通过作业成本法核算成本，成本管理强调生产活动的整 体性，能够有效甄别增值业务的与非增值业务，将并且有效 反映非增值业务的无效性。 第三，作业成本核算体现了企业的战略性管理思想。作 业成本法从根本上改变了传统核算方法对成本划分的简单 性，使得作业成本为划分成本的依据，使企业采用动态化方 式管理成本成为可能性，体现了先进的战略成本管理思想, 能有效改善企业的战略决策。以此为基础，企业能够更好地 把握市场动向，有效控制企业生产经营过程，灵活应对市场 的各种变化和挑战。 二、机械制造业实施作业成本法的必要性和可行性分析 1、机械制造业实施作业成本法的必要性 (1)机械制造业行业发展的客观需要 机械制造是我国制造业的重要组成部分，经过几十年的 发展，我国的机械制造业已经初具规模，在国家发展中起着 举足轻重的作用。在改革开放初期，我国的机械制造业是单 纯的加工制造，是典型的人工、机械工时生产模式，大部分 制造企业是流水制造车间。随着我国经济的发展，国家正在 对制造业进行改革，一方面要转变增长方式，另一方面要实 现产业结构升级，这意味着要改变原有的人工、机械工时生 产模式，生产的自动化，同时要增加制造业的技术含量，基 于这一现实的转变，相应的成本核算方法也需要进行改变。 作业成本法正式适应机械制造行业经营管理转变的有效成 本核算模式。 (2)机械制造企业准确核算成本的需要 面对着激烈的市场竞争，有效控制成本是获得优势的关 键，企业要想有效控制其成本，首先需要准确核算成本。传 统的成本核算方法是适应直接成本比重相对较大，间接成本 较小，并且能够根据直接材料和人工进行分配，制造业自动 化和高技术生产模式的引入使得企业的间接成本增加，传统 成本核算方法下，难以按照比例将间接成本进行分配，成本 核算难以反映企业的实际。作业成本法更具作业成本动因法 进行归集，按照产品消耗作业，作业消耗资源的逻辑，将成 本进行有效归集，是实现成本准确核算的有效方法。 是制造企业提髙竞争力的现实选择 作业成本法不但是一种成本核算，也是一种战略管理方 法。作业成本法进行成本核算时以作业为核心，将产品生产 涉及的技术、能源、人工等包括在内，贯穿于生产活动的真 个过程，通过成本核算不但能够为企业甄别业务的价值，而 且使企业具备了动态化管理的条件，强化了企业的全程管 理，能够有效改善企业的战略决策更好地把握市场动向，有 效控制企业生产经营过程，灵活应对市场的各种变化和挑 2、我国机械制造行业实施作业成本法的可行性分析 实施作业成本法的条件 其一，企业组织管理条件。作业成本法是一种贯穿于企 业生产活动