我国电子商务税收问题及其对策研究.docVIP

PAGE / NUMPAGES 我国电子商务税收问题及其对策研究-电子商务论文 我国电子商务税收问题及其对策研究 文/胡绍雨 【摘要】电子商务是建立在互联网基础上地一种全新地商贸形式，其独有地技术特征给我国原有地税收制度和税收征管带来了严峻地挑战和冲击.借鉴美国和欧盟对电子商务两种截然不同地税收政策，我国需要构建中国特色地电子商务税收框架：调整电子商务背景下地税收体制，重构电子商务地税收征管体系，进一步完善电子商务地税收相关制度. 关键词 电子商务；税收问题；对策 【基金工程】国家社会科学2010 重大招标工程10zd038、博士后科学基金面上资助工程2013M542231 和湖北省教育厅2012 人文社科工程2012G419 地阶段性成果. 【作者简介】胡绍雨，中南财经政法大学武汉学院副教授，博士后，研究方向：公共经济、社会保障与财税. 一、电子商务引发地税收问题互联网是电子商务发展地基石，电子商务是多种技术地集合体，具有电子化、数字化、无纸化、国际化等技术特征.电子商务地技术特征使得电子商务区别于传统商务，其独有地技术特征所衍生地特点使其成为一种全新地商贸模式，电子商务地技术特征及其衍生特点是电子商务税收问题地直接原因. （一） 电子商务对现行税制要素地影响 1.征税对象地性质难以确定.征税对象即征税客体，它是区别各税种地主要标志，根据交易对象和内容地不同将其分为有形商品、劳务和特许权三类，分别采用不同地课税规范.但电子商务地网上交易打破了传统地销售观念和交易分类.由于电子商务具有数字化、信息化特征，交易对象均已转化为数字化信息在网上传递，使得征税对象地性质难以界定；电子商务将一部分以有形形式提供地商品转变为以数字形式提供，使得商品、劳务和特许权难以区分，造成税务处理混乱. 2.纳税环节难以适用，税基受到侵蚀.传统商务中流转税税制地多环节纳税体系不再适用于电子商务，这主要是因为电子商务地交易直接、快捷、少环节、多渠道，交易对象不易认定，因而使原有地纳税环节难以适用，严重影响流转税收入. 电子商务导致了某些税基转移到互联网上，因电子商务地隐蔽性、无形性，部分税基甚至可能消失，使税款流失风险加大.另一方面，由于电子商务地中介环节大量减少和消失，导致了相应课税点地减少和消失，使目前地税基发生巨大变化，从而加大了税收地流失. （二） 电子商务对现行税制相关税种地冲击 1.增值税.增值税是以增值额作为课税对象地一种流转税，电子商务对增值税地影响和冲击主要有如下几个方面.一是同类货物，不同税种和税率，造成不平等竞争.在传统商务中，对有形商品需要征收17%地增值税.在电子商务中，货物有两种销售方式，即离线销售和在线销售.在离线销售地情况下，协议中地货物是有形地，不能通过互联网以数字化地形式传送，仍需通过传统地运输渠道进行配送，因此，对于离线销售应该征收17%地增值税.但在线销售货物可以直接通过互联网以数字化方式传送销售，导致对原来征收增值税地这部分有形产品转化为无形地数字化产品后，征税时适用地税种发生了变化.首先是对于网上销售地电脑软件等纯数字化产品，由于产品没有实物载体，所以适用地税种发生了变化，由原来征收17%地增值税改为征收5%地营业税.其次是对于书籍、图表等数字化产品，由于目前税法对此还没有明确规定，所以对这类产品是按销售产品征收17%地增值税还是按提供劳务征收5%地营业税还难以确定，究竟适用何种税种还需重新确认.二是增值税专用发票问题.增值税专用发票与一般发票具有很大地区别，其既具有一般发票商事凭证地作用，又具有纳税和扣税凭证地作用.在电子商务交易中，这种传统地以纸质凭证为基础地增值税专用发票地经管体系受到了严重地影响和冲击.因为电子商务具有无纸化地特点，所有交易都可以迅速、隐匿地在互联网上达成，在一些情况下无需开具增值税专用发票，因而无法进行进项税额地抵扣，影响增值税地有效运作. 2.营业税.营业税是对在我国境内从事各种应税劳务、转让无形资产和销售不动产地单位和个人就其取得地营业额征收地一种税.关于电子商务对营业税地影响和冲击，需要研究地是如何确定远程劳务发生地并进行征税地问题. 按照劳务发生地原则确定营业税地课税地点地传统做法在电子商务地应用中受到了挑战，这是由于电子商务地虚拟化和国际化等因素造成地，尤其在远程劳务中更是如此.规模日增地诸如远程医疗、网络咨询等电子商务中地这种远程劳务，由于其劳务地提供完全是通过网络实现，具有劳务地提供地和消费地相分离地特点，致使劳务发生地变得模糊不清，营业税地税基受到侵蚀.在发生跨国远程劳务服务时，由于劳务发生地确认地不