企业所得税会计概述.ppt

税务会计 主编：徐田强 李西杰 湖南师范大学出版社 情境8 企业所得税会计 【情境要求】 1．明确企业所得税会计的基本理论和方法； 2．进行企业所得税会计处理方法与纳税申报的实务操作。 【能力要点】 1．了解企业所得税纳税人的划分及其纳税范围； 2．熟悉企业所得税会计的基本理论和方法； 3．掌握企业所得税的计税方法； 4．掌握企业所得税的会计处理。 引导案例 1 某公司主营业务为生产销售纺织设备，2010年度自行申报取得产品销售收入5 000万元，扣除的成本费用和销售税金共计4 600万元，实现会计利润总额400万元，公司张会计向税务机关申报应纳税所得额403万元，并按25％的税率缴纳了企业所得税100．75万元。2011年4月，经某税务师事务所审查，该公司2010年的核算资料中存在以下情况：(1)完工的自制设备未交付使用前取得租金收入25万元，直接冲减了在建工程成本；(2)扣除的费用中含全年发生的业务招待费28万元； (3)2010年10月公司接受一批捐赠商品，取得的增值税专用发票上注明金额20万元、进项税额3．4万元，支付捐赠方运输费用1万元，专用发票上注明的金额直接记入了“资本公积”账户(注：城市维护建设税税率7%，教育费附加税率3％)。 大华公司为一家主营纺织设备生产与销售的机械公司，2013年度自行申报产品销售收入5 000万元，扣除的成本费用和销售税金4 600万元，实现会计利润总额400万元，公司张会计向税务机关申报应纳税所得额403万元，并按25％的税率缴纳了企业所得税100．75万元。2014年4月，经某税务师事务所审查，该公司2013年的核算资料中存在以下情况：(1)完工的自制设备未交付使用前取得租金收入25万元，直接冲减了在建工程成本；(2)扣除的费用中含全年发生的业务招待费28万元； (3)2013年10月公司接受一批捐赠商品，取得的增值税专用发票上注明金额20万元、进项税额3．4万元，支付捐赠方运输费用1万元，专用发票上注明的金额直接记入了“资本公积”账户(注：城市维护建设税税率7%，教育费附加税率3％)。 任务要求： 作为企业所得税汇算清缴人员，请指出该公司在纳税申报过程中的错误，并确认该公司2013年度应缴纳企业所得税金额。 案例评析 任务1 认识企业所得税 2 1．熟悉企业所得税的纳税人 2．熟悉企业所得税的征税对象 3．掌握税率的基本规定 4．熟悉各种税率的适用范围 1．企业所得税的征税对象 2．企业所得税的税率确定 企业所得税的征税对象的判定 8.1.1 企业所得税的纳税人和征税对象 3 企业所得税，是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得所征收的一种税，是针对整个企业的利润征税。 1 居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 2 非居民企业是指依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 居民企业 非居民企业 8.1.1 企业所得税的纳税人和征税对象 所得包括的主要内容： 销售货物所得、提供劳务所得、财产转让所得、利息、 股息、红利所得、租金所得、特许权使用费所得、接 受捐赠所得； 其他所得：资产溢余所得、逾期未退包装物押金所得、确实无法支付的应付款项、已作坏账又收回的应收账款、补贴所得、债务重组所得，等等。 8.1.1 企业所得税的纳税人和征税对象 8．1．2 企业所得税的税率 4 基本税率 两档优惠税率 低税率 基本税率为25%。 主要适用于： (1)居民企业； (2)在中国境内设立机构、场所且取得的所得与所设立的机构场所有实际联系的非居民企业。 (1)20%的税率，适用于符合条件的小型微利企业； (2)15％的税率，适用于国家重点扶持的高新技术企业。 低税率为10％，适用于在中国境内未设立机构、场所，或者虽然设立场所但取得的所得与该场所没有实际联系的非居民企业。 任务2 企业应纳所得税额的计算 2 1．熟悉企业应纳税所得额的构成 2．掌握各项资产的税务处理 3．掌握企业应纳所得税额的计算 1．收入总额的确定 2．扣除项目的范围界定 3．固定资产、无形资产、长期待摊费用和投资资产的税务处理 4．应纳所得税额的计算 限额扣除项目的标准及计算 4 任务2 企业应纳所得税额的计算 1 销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、受捐赠收入、其他收入等 2 3 企业的国债利息收入、从居民企业取得的股息红利等权益性投资收益、符合条件的非营利组织的收入、500万元