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首都经济贸易大学硕士学位论文 新《企业所得税法下》避税问题研究 引言 1.1 选题背景 随着经济全球化和跨国公司的迅猛发展，国际避税手段的运用越来越广泛，活动的规模越来越大，国际避税与反避税的斗争已成为经济领域中的“世界大战”，也是国际国内税务界和法学界共同关注的问题。近年来，国际避税手段花样繁多，且有越来越复杂，越来越隐蔽的趋势。各国政府为保护本国的财权，付出了很大的努力，采取了种种有力的反避税措施。包括单边措施，即在税法中制定有关法令或修订专门条款，以堵塞税法漏洞，并加强税收征管工作。也包括双边或多边反避税措施，即签订包含反避税内容的双边和多边协定，以求共同打击避税活动。这些措施虽对遏制国际避税行为的肆意蔓延起到了重要作用，但未能完全消除国际避税行为。 2007 年 3 月 16 日，第十届全国人民代表大会通过了《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称新《企业所得税法》），2007 年 11 月 28 日国务院常务会议通过了《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称新《企业所得税法》实施条例），2009 年 1 月 8 日，国家税务总局正式印发《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发[2009]2 号文，以下简称《办法》）。新的法律法规对原有的反避税税收法律法规进行了补充、拓展和完善，将规范成本分摊、防范资本弱化、防止避税地避税等反避税内容首次以国家法律的形式加以明确，使我国的反避税法规趋于系统化，对我国今后开展反避税工作将起到重要作用，但也使我国未来的反避税工作面临新的问题，因此加强对避税问题的研究和进行反避税立法，不论对税法理论研究还是对我国的经济建设都有着重要意义。 1.2 文献综述 关于国际避税和反避税的法律研究，众多学者对此有大量的理论和实证研究，这些文献构成了本文研究的起点。 刘剑文的《国际税法》，陈安主编的《国际税法学》利用相关经济学理论，阐述了必须加强对国际避税问题进行监管的原因。张丽英《国际经济法学》，王铁军《国际避税与反避税》两书比较系统地阐述了国际避税与反避税法律制度。 安徽省国际税收研究会课题组《“两法合并”后利用避税地避税的趋势与对策》，舒桂凤，朱慧严，黎军华(广州市国家税务局广东广州 510623)《企业所得税法反避税规则带来的挑战》，谢科《避税的法哲学思考》对本文的写作具有启发意义。 第1页，共34页 首都经济贸易大学硕士学位论文 新《企业所得税法下》避税问题研究 1.3 研究目的及方法 就本文的研究而言，针对我国反避税实践中存在的诸多问题，借鉴国外的立法经验，再结合我国新的《企业所得税法》及其实施条例颁布后反避税工作面临的新的发展趋势，旨在新的发展趋势下，对我国的避税和反避税问题进行进一步的思考，并在此基础上提出我国企业所得税反避税之对策建议。1 本文的研究过程中主要采用了借鉴国外研究成果和立足我国实际的辨证分析方法。紧紧围绕避税的概念，对避税的一般理论进行了分析，在比较借鉴国外反避税经验的基础上，结合我国反避税制度的现状，对我国现行反避税制度中存在的问题进行分析，并提出解决办法。 1本文意图以《企业所得税法》为视角探讨如何完善我国的反避税制度，因此涉及“反避税制度”时，无论涉及国外或国内，如无特别说明，均是以企业所得税领域的避税问题为出发点。 第2页，共34页 首都经济贸易大学硕士学位论文 新《企业所得税法下》避税问题研究 避税的一般理论分析 2.1 避税概念的法律界定 避税，即税收规避的简称，在日本和台湾地区则习惯称租税规避或租税回避。从各国立法的实践看，迄今为止各国的税法尚未对避税的概念进行直接的法律界定。 日本学者金子宏主张，税法规避是指利用私法上的选择可能性，在不具备私人交易固有意义上的合理理由的情况下，而选择非通常使用的法律形式。一方面实现了企图实现的经济目的或经济后果，另一方面却免于满足对应与通常使用的法律形式的课税要素，以减少税负或者排除税负。2 台湾陈清秀先生认为，税收规避乃是指利用私法自治契约自由原则对于私法上法形式的选择可能性，从私经济交易之正常观点来看，欠缺合理理由，而选择通常所不使用的法形式，于结果上实现所意图的经济目的或经济成果，但因不具备对应于通常使用之法形式的课税要件，因此减轻或排除税收负担。换言之，所谓税收规避，乃是指纳税人不选择税法上所考量认为通常的法形式（交易形式），却以选择与此不同的迂回行为或多阶段行为或其他异常的法形式，来达成与选择通常的法形式之情形基本上同一的经济效果，而同时减轻或排除与通常的法形式相连接的税捐上负担。3 台湾学者葛克昌认为，租税规避之概念，就广义而言，是指在经济上一切规避减轻税捐之行为。从法律的观点来观察，广义的租税规避指法社会学上的租税规避，亦即依法理应由其负担的税捐，立法时利用制定租税优惠之法律，法律执行时利用税法之漏洞