试论我国企业所得税制的改革及其影响.docxVIP

引 言 税收是国家为了实现其职能，按照法定标准，无偿取得财政收入的一种手段，是国家凭借政治权力参与国民收入分配和再分配而形成的一种特定分配关系。它是国家为了实现其职能，凭借政治权力，依法无偿地取得实物或货币的一种特殊分配活动，它体现着国家与纳税人之间在征税、纳税的利益分配上的一种特殊分配关系，它是国家财政收入的重要来源。企业所得税属收益类税种，是我国税收的主要组成部分，它是以企业或组织为纳税义务人, 对其取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税收。国家税务总局数据显示，2006 年包括外商投资企业和外国企业所得税在内，企业所得税共完成 7081 亿元，增长 28.5%，增收1570 亿元。作为我国直接税的第一大税种，企业所得税在促进企业和市场经济的发展方面发挥着重大作用。① 在现代税制结构中，所得税制占有最重要的地位，发达国家一般以所得税为主体税类，发展中国家所得税制的内容和地位也日益提高。企业所得税作为所得税制的一个组成部分，在国外的税收法律中居于非常重要的地位，税种多数为“公司所得税”（如美国、英国、加拿大、澳大利亚、法国等），也有的称为“法人税”（如日本、德国）、“企业所得税”（如意大利）、“营业事业所得税”（我国台湾省）等。企业所得税按归属的程度和对已分配利润是否适用低税率而划分为古典制、归属制、分率制（双率制）3 类。不同的国家采用不同的企业所得税制，同一国家不同时期采用的企业所得税制也会不同。究竟采用哪种税制模式，应视各国的国情以及经济发展的要求而定。 企业所得税法是我国税收制度的重要内容，而税收制度是我国经济制度的重要组成部分。随着国家经济体制、经济运行机制和企业制度的改革，税收制度也必须要进行相应的变革。要建设统一、开放、竞争、有序的现代市场体系，推动混合所有制经济发展，使不同所有制企业在税收方面享受同等待遇，必然要求对目前我国企业所得税制进行全面改革，建立起统一、公平、规范、简明的企业所得税制。如何实现我国企业所得税制的全面改革也就成为当前需要深入研究的紧迫课题。 ① 参见沈玉平《所得税调节作用与政策选择》，中国税务出版社 1999 年出版。 1 第一部分 我国新企业所得税法的背景分析 19 世纪 80 年代以来，为适应改革开放需要，按照循序渐进的要求，我国按不同的资金来源和所有制性质对市场主体分别立法，实行不同的企业所得税制度。外商投资企业和外国企业（以下简称外资企业）适用 1991 年第七届全国人民代表大会第四次会议通过的《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称外资企业所得税法），内资企业适用 1993 年国务院发布的《中华人民共和国企业所得税暂行条例》（以下简称内资企业所得税法），形成了以内资企业、外资企业两套所得税制度并存的企业所得税制模式。 在国际上，一般一个国家对内外资企业只有一套税制法规，对内外资企业分别适用两套税制比较少见。但历史地看，两税并存在改革开放初期实施是非常必要和非常合理的：它适应了当时对外资市场准入限制较多的现实，弥补了投资环境的缺陷，为外资创造了较多投资机会，从而也为中国经济发展争取到大量宝贵的外资资金，使国内企业学到许多发达国家的管理经验和管理方法，带动了国内企业发展，进而促进了整个国民经济快速发展。实践证明，两税并存在吸引外资、促进经济发展、促进改革开放 等方面发挥了很大作用。据有关资料表明，最近 10 多年间，我国实际利用外商直接投资总体呈增加趋势，从 1990 年的34.87 亿元到2006 年的630 亿元，增长了 18 倍多。其中，2002 年为 527.43 亿美元，首次超过美国，成为全球利用外商直接投资最多的国家。2003 年中国吸引的外商直接投资总量位居世界第一，约占世界总量的 8%、发展中国家的 34%、亚洲的 53%。截至 2006 年底，全国累计批准外资企业 59.4 万户，实际使用外资 6919 亿美元。2006 年外资企业缴纳各类税款7950 亿元，占全国税收总量的21.12％。可是，随着我国改革开放的不断推进，随着我国社会主义市场经济体制的逐步建立和完善，现在我国的经济发展和国际投资环境已经大大不同于改革开放初期。特别是我国加入世界贸易组织后，我国与其他国家、地区之间的经济开放程度不断提高，相互交融的程度日益加深，经济全球化使国际市场和国内市场融为一体，两套所得税制度已经不能适应新形势发展的需要，出现了许多矛盾和问题，其中最主要的有： 2 一、两套税制违反国民待遇原则，不符合世贸规则和国际通行做法 国民待遇原则是世界贸易组织最基本的原则，又称无差别待遇原则，实质是非歧视原则。它一方面要求在同等条件下，外商所享受的税收待遇不低于本国居民；另一方面外商也不能要求享受任何高于本国国民的税收待遇。国民待遇原则要求平等对待进口产品