税法第3章 消费税.pptVIP

3.5.1 生产环节应纳税额的计算 4．外购消费品已纳消费税税款的扣除 (2) 扣税的计算 当期应纳消费税税额 = 销售额×税率 － 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 = 当期准予扣除的外购应税消费品买价 ? 外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价 = 期初库存的外购应税消费品买价 + 当期购进的应税消费品买价 - 期末库存的外购应税消费品买价 某日用化工厂用外购的初级化妆品生产某品牌高级护肤品，当月销售额为170万元，当月月初库存外购化妆品买价为70万元，当月购进化妆品30万元，月末库存外购化妆品买价为50万元。计算日用化工厂当月销售该品牌化妆品应纳的消费税税额。 （1）当期准予扣除的外购化妆品品已纳税款=（70+30-50）×30% =15（万元） （2）当月销售化妆品品实际应纳消费税税额=170×30%-15 3.5 应纳税额的计算 3.5.2 自产自用应税消费品应纳税额的计算 1. 自产自用的含义 纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。 2. 自产自用应税消费品的纳税处理 (1) 用于继续生产应税消费品的不需缴纳消费税;(仅对最终消费品征消费税) (2)纳税人自产自用的应税消费品，用于其他方面(视同销售)于移送使用时纳税； 3.5.2 自产自用应税消费品应纳税额的计算 其他方面:生产非应税消费品和在建工程，管理部门，非生产机构，提供劳务，以及用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面. 关键:应税数量的确定 用于其他方面的应纳消费税额计算 （1）从量定额消费品 应纳消费税额 =移送使用数量×单位税额 （2）从价定率消费品 应纳消费税额 = 视同销售额×税率 视同销售额的确定方法： 方法一:当月同类消费品的销售价格 方法二:最近时期同类消费品的销售价格 方法三：组成计税价格 组成计税价格= 成本×（1+成本利润率）÷ （1-消费税税率） 3.5.2 自产自用应税消费品应纳税额的计算 用于其他方面的应纳消费税额计算 （3）复合计税消费品 应纳消费税额=视同销售额×税率+移送使用数量×单位税额 视同销售额的确定方法： 方法一:当月同类消费品的销售价格 方法二:最近时期同类消费品的销售价格 方法三：组成计税价格 组成计税价格=【成本×（1+成本利润率）＋销售数量×单位定额税 】÷ （1-消费税税率） 某焰火生产企业，本期将价值（不含税）为10万元的焰火赠送给当地政府用于节日庆典；另将不含税价为3.2万元的焰火初品继续生产高亮度焰火销售，取得含税销售额10.9万元。计算应纳消费税额。 无偿赠送视同销售 应纳消费税额=10 ×15% 用于连续生产应税消费品仅对最终消费品征税 应纳消费税额=10.9×15% 3.5 应纳税额的计算 3.5.3 委托加工环节应纳税额的计算 1.委托加工的内涵 2.应纳税额的计算 （1）委托加工的消费品适用定额税 受托方代收代缴消费税额=委托加工收回数量×单位定额税 （2）委托加工的消费品适用比例税率 受托方代收代缴消费税额=计税销售额×适用消费税税率 计税销售额的确认原则： 原则一:按受托方同类消费品的销售价格计算 原则二:若受托方无同类消费品销售价格,则按照组成计税价格计算 组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1- 消费税税率） 材料成本:指委托方所提供加工材料的实际成本。 加工费:是指受托方加工应税消费品向委托方所收取的全部费用（包括代垫辅助材料的实际成本），不包括收取的增值税额。 3.5.3 委托加工环节应纳税额的计算 特别注意：材料成本与加工费的内涵 3.5 应纳税额的计算 3.5.3 委托加工环节应纳税额的计算 1.委托加工的内涵 2.应纳税额的计算 （3）委托加工的消费品适用复合税率（卷烟和白酒） 受托方代收代缴消费税额= 计税销售额×消费税比例税率+委托加工收回数量×消费税单位定额税 计税销售额的确认原则： 原则一:按受托方同类消费品的销售价格计算 原则二:若受托方无同类消费品销售价格,则按照组成计税价格计算 组成计税价格=[（材料成本+加工费+ 委托加工收回数量×单位定额税）]÷（1- 消费税税率） 税法 第3章 消费税 3.1 税种设置 3.1.1 消费税的设置及其发展 消费税是以消费品或消费支出为征税对象而征收的一种税。 3.1.2 消费税的特点 征税范围的选择性 征税环节的单一性 平