税收管理与筹划第6章 税收筹划基础.pptVIP

 图 6.2 转让定价扩大模型图 * ③转让定价一般模型： 一般模型是上述两种情况的扩展。由于现实经济生活极其纷繁复杂，两企业的隶属及地理位置关系可能相当复杂；也可能两企业间并不涉及现实的商品交易，只是集团内部管理费用等的分摊；也许只涉及到某种税的征收，比如进口环节的关税及代征的增值税和消费税，这时上面的模型便不能很清楚地说明问题，因此应引入信箱公司。 *  图 6.3 转让定价一般模型图 * 2）价格平台筹划案例： 例 6.1 某集团公司有甲、乙、丙三个公司，分别设立在 A、B、C 三国，A、B、C 三国的企业所得税税率分别为 40% 、30% 和 10% 。甲公司专门生产各种汽车零配件，乙公司购进甲公司的零部件经组装出售。若按市场价格，甲公司的一套零部件售价为 7.8万元，成本为 7万元，乙公司的产品每台为 10万元。2004年度，甲公司共向乙公司提供了 100 套零部件，乙公司经组装全部销售出去，则： 甲公司应纳企业所得税为 （7.8万元 -7万元）×100 ×40% =32万元 乙公司应纳企业所得税为 （10万元 -7.8万元）×100 ×30% =66万元 * 3）运用价格平台进行纳税筹划应注意的问题。价格的自由浮动是市场经济发展的必然产物，它表明了市场经济主体顺应经济发展形势，对自己产品价格确定的灵活易变性。只要经济主体的价格确定不太超出常规，就应该被认定为合理，应该受到法律的保护。 ①要进行成本效益分析。运用价格平台进行纳税筹划，在一般的情况下，应该设立一些辅助的机构或公司，如信箱公司，并进行必要的安排。 ②价格的波动应在一定的范围内。根据现行税法规定，如果纳税人确定的价格明显不合理，税务机关可以根据需要进行调整。 * ③纳税人可以运用多种方法进行全方位、系统的筹划安排。运用价格平台进行纳税筹划有许多方法，为了避免运用一种方法效果不太明显以及价格波动太大的弊端，纳税人可以利用多种方法同时进行筹划。 （2）优惠平台 优惠平台，是指纳税人进行纳税筹划时凭借国家税法规定的优惠政策而形成的一种操作空间，是纳税筹划平台中重要的一种。 * 1）优惠平台筹划方法。主要有以下一些方法： ①直接利用筹划法。国家出于宏观调控、引导资源流向的需要，总是要对某些行业或地区给予税收上的优惠，企业直接利用现有的国家税收优惠政策进行的筹划称为直接利用筹划法。 ②临界点筹划法，指企业面临多因素共同确定税收额的情况时，如何确定各因素量的比例以获得最小的税额，该最佳搭配比例即是临界点。 ③人的流动筹划法。这里的人包括自然人和法人，主要包括个人改变其居所和公司法人改变其居所两方面的筹划。 * ④挂靠筹划法。挂靠筹划法是指企业或个人原本不能享受税收优惠待遇，但通过挂靠在某些能享受优惠待遇的企业或产业、行业，使自己也符合优惠条件。  2）优惠平台筹划案例： 例 6.3 某企业生产的水泥，其原料中掺有25% 的粉煤灰。根据税法规定，对生产原料中掺有不少于 30% 的粉煤灰、煤矸石、石煤、锅炉底渣（不包括高炉水渣）及其他废渣生产的水泥，实行增值税即征即退的政策。 * 3）运用优惠平台进行纳税筹划应注意的问题。我国现在的税收优惠政策总的来说具有以下特点： ①偏重于地区优惠，而不注意产业优惠。 ②税收优惠手段单一，没有多层次、全方位、各种手段相结合的有机的税收优惠政策体系。多采用减免税优惠政策，而对于加速折旧、消费型增值税等手法却没有很好地运用。 ③内外税收优惠政策不统一。总的来说，给外商投资企业和外国企业优惠太多，管理混乱。 * （3）漏洞与空白平台 1）漏洞平台与空白平台概述。漏洞有广义与狭义之分。广义的漏洞指在税收实务中，导致税收失效、低效的所有因素，包括空白、狭义上的漏洞、理论水平、技术手段等许多方面。 *  * 2）漏洞平台与空白平台筹划案例。在我国税收实体法中，关于税收管辖的争议非常多，其中，机构设置与配合以及税收地域管辖是漏洞相对较多的领域。 3）运用漏洞平台和空白平台进行纳税筹划应注意的问题。在我国现阶段，税收漏洞是普遍存在的，而且在今后很长时间内都会存在，这主要体现在以下几个方面：税收人员素质参差不齐，治税手段落后，稽查与征管关系协调不畅，以及执法人员征管税款的态度不积极等。 * 运用空白平台进行纳税筹划时，应注意： ①对税法了解的准确性和及时性。对税法了解的失误或过时都会影响对税法空白的利用，甚至会因此而犯罪。 ②注意筹划过程中的隐蔽性。 ③空白平台筹划过程的合法性。一般说来，空白平台的纳税筹划是非违法的，一旦纳税人走进违法的领域，空白平台筹划便失去其本来的性质，也便不成为纳税筹划了。 ④空白平台筹划的灵活性。 * （4）弹性平