税务项目4 营业税纳税实务.ppt

项目4营业税纳税实务 任务1 营业税基础 任务2 应纳税额的计算 任务3 申报与缴纳 学习目标 准确识别各营业税纳税人和扣缴义务人 正确计算各营业税的应纳税额 能够准确填写纳税申报表并完成纳税申报 1 2 3 税额计算 基础知识 申报缴纳 任 务 体 系 任务1 营业税基础 1.1 纳税人和扣缴义务人 ¤ 纳税人 (1)一般规定：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。 （2）特殊规定 ¤ 营业税扣缴义务人 （1）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 （2）国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 概念 注意不同行业 1.2 征税范围 ¤ 交通运输业 ¤ 建筑业 ¤ 金融保险业 ¤ 邮电通信业 ¤ 文化体育业 ¤ 娱乐业 ¤ 服务业 ¤ 转让无形资产 ¤ 销售不动产 1.3 税率 税　　目　 税　　率　 一、交通运输业 3%　 二、建筑业 3%　 三、金融保险业 5%　 四、邮电通信业 3%　 五、文化体育业 3%　 六、娱乐业 5%-20%　 七、服务业 5%　 八、转让无形资产 5%　 九、销售不动产 5%　 任务二 应纳税额的计算 2.1 计税依据 2.1.1 营业额 营业额是指纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。 即营业额=全部价款+价外费用。 2.1 计税依据 2.2.2 营业额的核定 纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额。 （1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定； （3）按下列公式核定： 营业额=营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1-营业税税率） 2.2 税额计算 ¤ 交通运输业 ¤ 建筑业 ¤ 金融保险业 ¤ 邮电通信业 ¤ 文化体育业 ¤ 娱乐业 ¤ 服务业 ¤ 转让无形资产 ¤ 销售不动产 ¤ 有关部门规定的其他情形 ¤ 兼营应税行为和货物或者非应税劳务行为 ¤ 混合销售行为 ¤ 税收优惠 注意分不同行业 不同行为 2.2 税额计算 学习思路：注意不同行业或业务计算税额的共性，也要注意特别计算事项。 2.2 税额计算 2.2.1交通运输业 （1）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。即运输企业从事联运业务，以收到的收入扣除支付给以后的承运者的运费的余额为计税依据。联运业务是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务，联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。 2.2 税额计算 2.2.2建筑业 （1）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额。 （2）纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额： 1、提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为； 2、财政部、国家税务总局规定的其他情形。 2.2 税额计算 2.2.3金融保险业 （1）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为 营业额，但货物期货不缴纳营业税。 （2）一般贷款营业额为贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）。 2.2 税额计算 【例4-6】某银行2010年第2季度有关业务如下：对某企业贷款，取得贷款利息收入5000万元，加息收入50万元，外汇买卖差价收入300万元，理财咨询业务收入50万元，手续费收入1万元，罚款收入1万元。支付邮电部门邮电费2万元，支付结算票据工本费1万元。计算该工商银行第3季度应向国税机关交纳的营业税额是多少？ 例题 【解】应纳营业税额＝（5000+50+300+5