大企业税收管理常用评估指标讲解.docxVIP

税务评估常用指标 万和汽车零部件有限公司成立于2012年10月,注册资本5000万元,公司四个股东均为韩国企业，属于外商投资企业，为增值税一般纳税人,适用税率17%，企业所得税税率25%，从事汽车保险杠的生产、销售，主要为国内某品牌G汽车制造企业提供配套汽车保险杠，生产经营采用定单式生产经营方式，行业代码：3660。市局公布的行业物耗率75%，行业毛利率20%，行业销售净利率8%。 1.申报表部分资料： 2017年增值税申报表应税收入235000万元，缴纳增值税8900万元； 企业所得税申报表以及利润表项目：营业收入235000万元，营业成本171000万元（因为是为了计算相关财务指标估计出来的数，可能会导致一部分结论偏差），利润总额39600万元，企业所得税9900万元，净利润29700万元。 2.财务报表部分资料： （1）“预收账款”年初余额和年末余额均为0万元； （2）“固定资产”增加7500万元，其中进口设备金额7300万元，技术服务费200万元； （3）“未分配利润”年初余额50700万元，年末余额82000万元； （4）“预提费用”年初余额212万元，年末余额512万元； （5）“存货”年初余额9380万元，年末余额7650万元； 平均存货=（9380+7650）/2=8515。 （6）2017年管理费用10900万元，2016年管理费用11000万元。 3.发票领购、开具及历史应对信息： （1）2017年仅领购增值税专用发票420份，开具对象主要是G汽车生产企业，开具累计金额227900万元。注:227900+1600=229500 （2）2016年纳税评估补税522100万元，发现的主要问题是：由非居民企业负责技术服务的进口设备的技术服务劳务收入，少扣缴增值税和预提所得税。 4.第三方数据信息： （1）财政部门：土地补贴数据，公司2017年取得政府土地补贴款1600万元； （2）外汇管理部门：公司向境外支付非贸易款项6508万元，其中支付A股东特许权使用费3352万元、支付B股东特许权使用费3156万元。 5.其他相关涉税信息： （1）该公司享受向境外支付特许权使用费免征增值税的备案类税收优惠； （2）个别股东资料：A公司系境外上市公司，从事汽车配件生产销售；B公司为系化工企业，从事化工产品生产、销售及研发； （3）公司2017年购入原材料139875万元。 要求：根据上述涉税资料分析查找该企业在2017年增值税和企业所得税申报中可能存在的涉税风险并写出计算过程。 【答案及解析】 1．行业增值税税负率=【1-（1-20%）×75%】×17%=6.8% 特别重要 企业增值税申报税负率=增值税税额/销售额=8900÷235000=3.79% 增值税税负明显偏低，可能存在隐瞒收入或多计算进项税款问题。 按行业销售净利率测算的企业所得税税负率=【39600-235000×5%】÷39600=52.53% 该企业所得税税负率=9900÷39600=25%，和法定税率一致，没有调增项。 该企业所得税申报税负明显偏低，同时说明企业没有进行纳税调整。 2．企业采用订单式生产，应该有收取的定金，即企业的预收账款账户余额不可能为0，说明企业可能将收取的定金的记入账外，存在少计或者晚计收入的风险。 3．由于2016年存在进口设备的技术服务劳务收入，少扣缴非居民所得税，评估补税522100万元的问题，而2017年也有进口设备金额7300万元，支付国外技术服务费200万元的业务，因此企业可能存在支付国外技术服务费少扣缴增值税和非居民所得税的风险。 应扣缴增值税 200/(1+6%)=188.68 188.68*6%=11.32 应扣缴企业所得税 188.68*10%=18.87 4．△未分配利润=82000-50700=31300万元净利润29700万元 31300-29700=1600万元 可能需要补缴企业所得税1600*25%=400 说明企业可能未进行利润分配，同时可能存在将应税所得的政府土地补贴款1600万元直接计入税后所得，少缴企业所得税的风险。【有文件+指定用途+单独核算】 后经核实，企业计入了“其他应付款”科目，应计入“营业外收入-补贴收入” 补缴企业所得税，1600*25%=400万元。 5．企业所得税申报税负率等于法定所得税税率25%，说明企业未进行纳税调整，而企业预提费用年内增加300万元，应该纳税调增，企业可能存在未调增少交所得税的风险。应补缴所得税75万元。 6．存货年末余额最低控制数=9380+139875-235000×（1-20%）×75%=8255万元 控制额，即理论上应该有的数字，成本利润率=1-销售利润率=80% 理论营业成本=销售收入-本年利润=235000*80%=188000 理论材料成本=营