上市公司内控的整合审计.pptVIP

* 审计 | 税务 | 咨询 | 风险 | 绩效 ? 2012 国富浩华会计师事务所 国富浩华 上市公司内控的整合审计 闫立社 国富浩华会计师事务所风险管理合伙人 2012年11月25日 上市公司内控的整合审计 1.整合审计的必要性及得与失 2.非整合审计存在的问题 3.内控审计意见与财务报表审计意见的关系 4.为做好内控审计而实施的准备 1.整合审计的必要性及得与失 1.1 整合审计的概念 1.2 整合审计理念起源于发起内控审计的美国PCAOB 1.3 内控审计责任更大，需予以足够的重视 1.4 整合审计的得与失 1.4.1 实现了审计成本的节约 1.4.2 合理安排内控和财务报表审计人员时间及衔接 1.4.3 内控审计测试结论与财务报表审计测试结论能够充分的、及时的相互印证。 1.4.4 能提升被审计单位在公众中的信赖度。 1.4.5 能使审计质量得到保证和提升。 1.整合审计的必要性及得与失 整合审计由于具有审计成本和社会成本的节约，内控审计与报表审计人员的系统安排与无间距衔接及二项审计结论的充分的及时的相互印证，提升被审计单位在公众中的公信度，保证和提升审计质量及效率等特点，被社会推崇和倡导，所以我们在做内控审计时最好选用整合审计。 2. 非整合审计存在的问题 2.1 非整合审计是2011年度内控审计方式的非主流。 2.2 非整合审计很难满足内控审计目标的要求。 2.非整合审计存在的问题 2.2.1从技术层面分析 非整合审计下，注册会计师单独实施内部控制审计时，由于没有执行实质性程序，不能满足评价内容的第4项，无法及时充分地了解实施实质性程序可能发现的错报，对内控审计质量可能造成不利影响。 其次，由于内部控制审计中为验证控制设计及执行有效性实施的测试程序，与财务报表审计中的实质性程序存在差异，在非整合审计的情况下，内部控制审计时即便实施了适当的审计程序，可能也无法了解在财务报表审计中才可能关注到的公司违反法规的行为，关联方交易方面存在的问题，特别是管理层在选择会计政策和作出会计估计等这些在报表审计中才能发现的问题，造成内控审计报告的质量难以保证。 2.非整合审计存在的问题 2.2.2从实务层面分析 非整合审计带来沟通充分性、时间及时性方面的不利影响。 不能有效及时地与会计报表审计注册会计师进行沟通或等报表审计注册会计师确定了报表审计报告及重大调整事项时，担任内控审计的注册会计师已无时间分析处理，影响了内控审计报告的质量。 在2011年度披露的内部控制审计报告中，就发生了这样一个案例。 案例: A公司2011年度实施了非整合审计，其财务报表审计师为B会计师事务所有限公司且出具了标准无保留意见的审计报告，其内部控制审计为C会计师事务所有限公司且出具了带强调事项段的审计报告。 内部控制审计报告的强调事项段表述为：我们提醒内部控制审计报告使用者关注，A公司个别子公司在某些涉及账务处理的内部控制需要进一步加强。截至审计报告日，A公司相关子公司已对上述事项在2011 年财务报表中进行了相应整改。截至审计报告日，尚未达到整改运行期限。本段内容不影响已对财务报告内部控制发表的审计意见。 案例（续） 强调事项段中所述的内部控制问题均为账务处理问题，“已对上述事项在2011年财务报表中进行了相应整改”说明相关内控问题导致的财务报表错报已经以审计调整的方式体现在经审计的财务报表中，但财务报表审计结果对内控审计报表的影响可能因为时间与沟通不畅的问题，可能并没有考虑到对内控审计报告的影响，以及注册会计师知悉上述重大会计差错调整时，可能已无法实施内控的测试和考虑对内控审计报告的影响。故影响了这一内控审计报告的质量问题。 2.非整合审计存在的问题 2.2.3非整合审计带来社会劳动的浪费。 在非整合审计中，由于报表审计注册会计师与内控审计注册会计师互相借用劳动成果有限，加大了各自的工作量，沟通不畅增加了工作成本，带来了社会劳动的浪费。 3.内控审计意见与财务报表审计意见的关系 3.1 内部控制审计与财务报表审计息息相关。 3.2 财务报表审计与内部控制审计是二项鉴证类业务。 3.3 财务报表审计意见与内部控制审计意见并非应一定一致。 3.4 正确面对内控审计发现的问题，内控的否定意见报告并非对财务报表真实性、公允性的否定。应不断加强完善和整改，促进企业管理水平提升。 3.内控审计意见与财务报表审计意见的关系 3.1 内部控制审计与财务报表审计息息相关。 3.2 财务报表审计与内部控制审计是二项鉴证类业务。 内部控制审计是指注册会计师接受委托，对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行的审计；财务报表审计是对被审计单位财务报表的合法性和公允性的审计。内部控制审计关注的是控制活动和过程，财务报表审计关注的是结果；内部控制