特别纳税调整之转让定价.pptxVIP

企业所得税特别纳税调整 之转让定价第六组 2016年12月1日特别纳税调整原因及概念概述调整内容与转让定价税务管理转让定价案例分析与思考探 讨 提 纲探 讨 提 纲1. 特别纳税调整原因及概念概述1.1 特别纳税调整的概念特别纳税调整是企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关出于实施反避税目的有权按照合理方法进行调整，包括针对纳税人转让定价、成本分摊、资本弱化、受控外国企业及其他避税情形而进行的税收调整。1.2 关联企业和关联方关联企业，是指与其他企业之间存在直接或间接控制关系或重大影响关系的企业。相互之间具有联系的各企业互为关联方。关联企业在法律上可表现为由控制公司和从属公司构成。而控制公司与从属公司的形成主要在干关联公司之间的统一管理关系的存在。这种关系往往籍助于控制公司对从属公司实质上的控制而形成。关联方是一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一控制、共同控制的，构成关联方。关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或个人：（1）在资金、经营、购销等方面存在直接或间接的控制关系；（2）直接或间接地同为第三方控制；（3）在利益上具有相关联的其他关系。1.3 关联企业的判定（一） 一般原则企业之间的关联关系主要反映在三个方面，即管理、控制和资本。《经合组织范本》和《联合国范本》都规定，凡符合下述两个条件之一者，便构成跨国关联企业的关联关系：1. 缔约国一方企业直接或间接参与缔约国另一方企业的管理、控制或资本2. 同一人直接或间接参与缔约国一方企业和缔约国另一方企业的管理、控制或资本。 （二）我国关联企业判定标准新《企业所得税法实施条例》第109条规定，关联方是指与企业有下列关联关系之一的企业、其他组织或个人：（1）在资金、经营、购销等方面存在直接或间接的控制关系；（2）直接或间接地同为第三方控制；（3）在利益上具有相关联的其他关系。≥25%ABACB1.3 关联企业的判定关联关系主要是指企业与其他企业、组织和个人具有下列之一关系：1.一方直接或间接持有另一方的股份总和达到25%以上（含，下同），或者双方直接或间接同为第三方所持有的股份达到25%以上，则两方之间具有关联关系。此外，若一方通过中间方对另一方间接持有股份，只要一方对中间方持股比例达到25%以上，则一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。按照此法则，从股权关系上认定关联关系的情况有： A, B互为关联企业≥25%≥25%A, B, C互为关联企业ABCBAC1.3 关联企业的判定X1≥25%≥25%X3X2X1,X225%, X2+X1·X3≥25%时;或X1≥25%, Xz25%, X2+X3≥25%时，A, C互为关联企业;A,C互为关联企业;B,C互为关联企业;1.3 关联企业的判定2.一方与另一方（独立金融机构除外）之间借贷资金占一方实收资本50%以上，或者一方借贷资金总额的10%以上是由另一方（独立金融机构除外）担保。3.一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员是由另一方委派，或者双方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）或至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同为第三方委派。4.一方半数以上的高级管理人员（包括董事会成员和经理）同时担任另一方的高级管理人员（包括董事会成员和经理），或者一方至少一名可以控制董事会的董事会高级成员同时担任另一方的董事会高级成员。1.3 关联企业的判定5.一方的生产经营活动必须由另一方提供的工业产权、专有技术等特许权才能正常进行。6.一方的购买或销售活动主要由另一方控制。7.一方接受或提供劳务主要由另一方控制。8.一方对另一方的生产经营、交易具有实质控制，或者双方在利益上具有相关联的其他关系，包括虽未达到本条第（一）项持股比例，但一方与另一方的主要持股方享受基本相同的经济利益，以及家族、亲属关系等。1.4 独立交易原则企业与其关联方共同开发、受让无形资产，或者共同提供、接受劳务发生的成本，在计算应纳税所得额时应当按照独立交易原则进行分摊。要求关联企业间交易的价格，应当与独立企业间在相同或类似条件下的交易价格相近。 —经合组织税收协定范本第9节第1条没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。 —企业所得税法实施条例第一百一十条1.5 避税1、避税的概念避税是指纳税人利用税法上的漏洞或税法允许的办法，作适当的财务安排或税收策划，在不违反税法规定的前提下，达到减轻或解除税负的目的。其后果是造成国家收入的直接损失，扩大了利用外资的代价，破坏了公平、合理的税收原则，使得一国以至于国家社会的收入和分配发生扭曲