存货和销售成本.pptVIP

第四章 存货与销售成本 出借包装物：按实际成本或计划成本进行结转，作如下分录： 借：销售费用 贷：包装物——××包装物 第四章 存货与销售成本 ②分次摊销法。出租出借包装物金额较大的，可分次摊销。 由于2007年开始实施的《企业会计准则》取消了“待摊费用”账户。所以，可以进行以下账务处理： A、出租出借包装物第一次领用新包装物时编制如下分录： 借：包装物——在用包装物 贷：包装物——在库包装物 第四章 存货与销售成本 B、分次摊销时： 借：其他业务成本（出租包装物） 销售费用（出借包装物） 贷：包装物——包装物摊销 C、摊销完毕时 借：包装物——包装物摊销 贷：包装物——在用包装物 第四章 存货与销售成本 （3）收到出租包装物的租金： 借：库存现金（或银行存款） 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 第四章 存货与销售成本 （4）收到出租出借包装物的押金： 借：库存现金（或银行存款） 贷：其他应付款 （5）出租出借包装物发生修理费用： 借：其他业务成本（出租包装物） 销售费用（出借包装物） 贷：原材料（或生产成本等） 第四章 存货与销售成本 （6）逾期未退包装物应没收其押金： 借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 第四章 存货与销售成本 五、低值易耗品的核算 核算方法与包装物的核算方法相同。 注：2007年会计准则以“周转材料”账户取消了原来的“包装物”与“低值易耗品”账户。但是，如果企业保留原账户，不会影响会计报表的质量。 （自制半成品、产成品的核算，不学习） 第四章 存货与销售成本 第三节 成本与市价孰低法的应用 其目的时计提存货减值准备，与前面学习的先进先出法等计算存货发出成本的方法作用不同。 一、成本与市价孰低法的含义 成本与市价孰低法是指当存货的成本低于市价时，采用历史成本来计量；当存货的成本高于市价时，就用市价来计量。 第四章 存货与销售成本 市价是指存货的可变现净值，是在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。 成本是指历史成本，亦即会计账面上记录的存货成本。 第四章 存货与销售成本 成本与可变现净值孰低计量的理论基础主要是使存货符合资产的定义。当存货的可变现净值下跌至成本以下时，表明该存货会给企业带来的未来经济利益低于账面成本，因而应将这部分损失从资产价值中扣除，计入当期损益。否则，如果存货的可变现净值低于成本时，如果仍然以成本计量，就会出现虚计资产的现象。 第四章 存货与销售成本 二、计提存货跌价准备的方法 （一）单项比较法 企业应当将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，并且按成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。 第四章 存货与销售成本 如106页的表4—13中，A材料成本1600元，市价1500元，应按1500元计价。同理，可以确定出B、C、D材料的期末存货价值。由表可以看出，使用单项比较法时，材料成本为9700元，材料市价为9600元，应按市价9600元计量期末存货价值，即跌价100元，据以编制计提存货跌价准备的会计分录。 第四章 存货与销售成本 借：资产减值损失 100 贷：存货跌价准备 100 （不需要调整“原材料”帐户的账面价值，纯粹是计提存货跌价准备） 在会计报表上披露时：存货金额为9600元（9700元账面成本－存货跌价准备100元=9600元） 第四章 存货与销售成本 （二）分类比较法 按存货类别将成本总额与可变现净值总额进行比较，每个存货类别均取较低者确定存货期末价值。在表4—5中，按类别确定的存货跌价准备为50元（9700－9650=50元），据以编制计提存货跌价准备的会计分录。 第四章 存货与销售成本 （三）总额比较法 存货具有相同或类似最终用途或目的，并在同一地区生产和销售，意味着存货所处的经济环境、法律环境、市场环境等相同，具有相同的风险和报酬。因此，在这种情况下，可以对该存货进行合并计提存货跌价准备。在表4—13中，期末存货按9700元计量，不提取存货跌价准备。 第四章 存货与销售成本 在符合条件的情况下，以上三种方法都可以使用。但还是单项比较法计算结果较为准确，只是核算手续较为繁杂。 第四章 存货与销售成本 三、存货跌价准备转回的处理 如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额计入当前损益。 第四章 存货与销售成本 【例题】200