浅议现行体制下高校内部控制问题及解决路径.docxVIP

浅议现行体制下高校内部 控制问题及解决路径 崔林菁 ( 南京审计学院 审计与会计学院，江苏 南京 211815) ［摘 要］ 随着高校近年来舞弊事件的频发，公众的视线越来越多的开始关注高校教育改革的问题，刚刚召开的两 会也提出要加强党风廉政建设，透过舞弊事件我们看到背后更深层次的是内部控制问题，对于深化高校内部控制的改 革，强化内部控制力度，笔者立足于国内外专家学者的研究成果，结合我国高校实际情况，从风险防范角度、主体角 度、政策制定角度、组织实施角度对现行体制下高校内部控制改革提出几点思考。 ［关键词］ 高校内部控制; 风险防范; 主体视角; 政策制定; 组织实施 ［中图分类号］ F274 ［文献标识码］ A ［文章编号］ 1005 － 6432 ( 2014) 30 － 0180 － 03 1 引 言 近年来，高校招生腐败案件频发，保送生舞弊事件、 加分门等恶性事件层出不穷，自主招生、补录及调换专 业成为容易滋生腐败问题的三大环节。对此，上海交通 大学教授熊丙奇建议: “不能因为高校招生出现了腐败 就只关注招生，其实这是制度的问题，而制度背后，又 是行政部门不放权的问题。因此，从根本上解决高校招 生腐败问题，还是需要高校去行政化。” 由于高校内部 控制不得力，改革成为必然趋势。如何改革使高校内部 控制更为有效，成为不少国内专家学者致力研究的一大 课题。 2 文献综述 2. 1 国外研究现状 国外高校的内部控制制度和学校的管理模式不同于我 国，且相对完善，发生的问题较少，直接涉及这方面的研 究成果也较少，而国际高校普遍采用的是各个国家针对企 业发布的规定来建立自身内部控制制度: 普遍以美国 CO- SO 委员会的 《内部控制———整体框架》 和 《全面风险管 理———整体框架》 这两个理论体系为标准。 1992 年 COSO 框架提出内部控制构成要素有: ①控 制环境，包括治理结构、内部审计、人力资源政策、企业 文化及机构设置等。②风险评估，即及时识别、系统分析 经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风 险应对策略。③控制活动，即根据风险评估的结果，采用 相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。④信息与 沟通，即及时、准确地收集、传递与内部控制有关的信 息，确保信息在单位内部、单位与外部之间进行有效沟 通。⑤监督，即单位对内部控制建立与实施情况进行监督 检查，发现缺陷并及时改正。 继 COSO 框架后，委员会又于 2004 年颁布了 《全面 风险管理———整体框架》。该报告将内部控制整合到风险 管理整体框架之中，将其视为风险管理的一个重要部分， 这使内部控制的内涵得到延伸。 2. 2 国内研究现状 与国外不同的是，国内高校内部控制制度的制定流程 为发现问题———提出对策———颁布法规的形式，其中一些 法规集中体现了国内前沿主流的研究成果，主要有: 《高 等教育学校财务制 度》、 《教育系统内部审计 工 作 规 定》 等。 目前，国内学术界对于高校内部控制的研究主要有以 下几个方面: 第一，高校内部控制存在的问题及根源探究。丁新农 等 ( 2010) 从财务、资源等四个层面提出目前高校内部 控制失效的具体表现，杨雅兰 ( 2011 ) 主要从意识和制 度两方面探讨内部控制存在的问题根源，唐华琳 ( 2012) 认为目前高校内部控制审计尚存在四个亟待突破的难点。 第二，完善高校内部控制现状的对 策。 王 卫 星 等 ( 2008) 提出应根据高校内部控制要素两个层次的具体指 标按比例制定合理的内控制度监管体系。唐华琳 ( 2012) 则从思路、形式、程序等方面提出了具体建议。与二者不 同的是，袁燕 ( 2012 ) 立足于具体的微观层面———高 校 内部控制 的 组 织 实 施， 提出各个环节严抓共 管， 共 同 促进。 第三，基于 COSO 整体框架某一具体要素所进行的研 究。刘正兵 ( 2013 ) 基于财务风险管控角度提出应从治 理、产权和财务预算制度方面规范内部控制。类似地，年 素英 ( 2011 ) 也基于风险管理角度提出要分别从环境、 规范、意识和评估机制四个方面防范风险。 基于以上思路，笔者结合国内外研究学者的研究成果 及国内高校的特点和内部控制的现状，从理论和实践角度 对解决我国高校内部控制出现的问题提出更为合理化的建 议，为高校完善内部控制提供更为有效的参考。 崔林菁: 浅议现行体制下高校内部控制问题及解决路径 理论研讨 3 高校内部控制存在的问题及表现 3. 1 内部控制环境不成熟，高校治理结构存在缺陷 从宏观层面上看，内部控制是组成高校内部控制体系 的基础，探讨高校内控问题的根源首 先要从控制环境 着手。 由于部分高校管