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物流企业应用作业成本法的模型与层面 第31卷第3期 2007年6月 武汉理工大学(鸯裂羞) JournalofWuhanUniversityofTechnology (TransportationScienceamp;Engineering) Vo1.31No.3 June2007 物流企业应用作业成本法的模型与层面 黄由衡D周凌云韩霜D (中南大学交通运输工程学院长沙410075) (淮阴工学院交通工程系淮安223001) 摘要:按照作业成本法的基本原理,推导出物流企业实施作业成本法的具体流程,以及基于作业的 以物流服务项目为成本对象的成本计算模型,再以实际案例说明其过程,并论述了作业成本法在 支持物流企业的客户管理,定价决策,业务流程再造和成本控制等方面的作用. 关键词:物流企业;成本;作业成本法;模型 中图法分类号:F270 国内有关学者对作业成本法(activitybased costing,ABC)的应用模型研究多为针对制造企 业而论,而对于物流企业等服务性企业应用ABC 的状况,其研究层次总体上处于ABC的思想,原 理和步骤的引入阶段,如刘秉镰等对物流企业实 施作业成本法的流程进行了定性的探索,归纳了 核算的基本步骤L1],都忠城等则给出了划分作业 中心,归并成本和确认资源的方法L2].而物流企业 应用ABC所须建立的作业成本数学模型,以及利 用相关作业成本数据支持不同目标层面问题的分 析与决策,则恰恰是物流企业实施ABC的关键技 术及内涵价值所在. 1物流企业应用作业成本法的基本 思路 根据ABC的产品生产导致了作业的发生, 作业消耗资源并导致成本的发生的基本原理,可 得到物流企业的物流服务项目实施导致了物流 作业的发生,而物流作业消耗了资源并导致物流 服务项目成本的发生的推理结论,这一推论展开 即为:物流企业首先把企业间接成本按资源动因 归集到作业以形成作业成本库,将作业成本库的 成本分配给各物流服务项目后得到每个项目应分 摊的作业成本,再将项目的有关作业成本与可直 接追溯到该项目的直接成本进行汇总,进而可得 到各成本对象即各物流服务项目的总成本.文中 所引入的专项费用,间接成本,直接成本分别为: 专项费用是指物流企业营运中能直接追溯到特定 物流服务项目的,支付给外部企业或机构的费用, 包括委托物流作业费用等,可以直接追溯计人特 定物流服务项目的成本;间接成本为不能直接追 溯到成本对象的成本;直接成本为能直接追溯到 成本对象的成本. 2物流企业应用作业成本法的流程 描述与数学模型 2.1确认主要作业 收集作业信息,作业信息的收集通常采用作 业流程图分析法和采访法;确定最终作业,并根据 企业管理对成本信息的准确度要求对作业名称和 数量进行决策. 2.2确认和计量资源耗费 物流企业的各类资源耗费信息可从企业现行 的各级会计分类账目中获得,将消耗的资源重新 分类后再将分类消耗的资源归类到间接或直接成 本中,以确认和计量资源耗费. 收稿日期:2007—03—13 黄由衡:男,43岁,博士生,副教授,主要研究领域为物流技术与管理 第3期黄由衡,等:物流企业应用作业成本法的模型与层面?499 2.3确认资源动因,归集资源成本到作业并形成 作业成本库 确定了某资源的资源动因后,即可按式(1)计 算资源动因率. 一 (一1,2,…,)(1) ai 式中为资源i的资源动因率为资源i的资源 成本为资源i的资源动因量. 将各资源成本归集到具体作业,形成各作业 中心成本库.作业中心成本库中的各要素成本累 加即得作业成本,故作业成本可按式(2)计算. c一 ∑×q(一1,2,…,m)(2)f一1 式中:c为作业的作业成本;g为作业耗用资 源i的资源动因量. a.一 ∑qJ一1 2.4划分作业中心 物流企业的作业中心中各同质作业成本汇集 形成作业中心成本库,可按式(3)计算其作业中心 成本库的成本. B^一∑cjw(是一1,2,…,g)(3) 式中:W为作业是否属于作业成本中心库是,若 属于则为1,否则为0;B为作业中心成本库志的总 成本. 2.5确定作业动因和分配成本库成本到成本对象 由于作业成本库也可直接当作业中心成本 库,故可按式(4)计算作业动因率,再按式(5)分配 成本库的成本到成本对象. R一(4) zlh 式中:A为作业中心(作业)成本库志的作业动因 数量;风为作业中心(作业)成本库志的作业动因 率. q Cp一∑R×(户一1,2,…,s)(5) 式中:Q为对象P耗用作业中心成本库是的作业 动因数量;为对象P分配得到的总间接费用. 2.6计算成本对象直接成本 直接成本的核算应按直接材料,直接人工和 专项费用分类进行. 直接材料的核算公式嘲如式(6). Mp:(1一)∑YGp(一1,2,…,)Ⅳl (6) 式中:为对象P的直