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我国内部审计现状调查报告 1.调查背景 近年来，国内外诸多财务丑闻凸显公司治理与内部控制的重要性，而内部审计是 公司治理与内部控制的一项重要内容。内部审计是一项独立、客观的保证工作与咨询 的活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化 的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机 构的目标。 本调查是对中国内部审计现状的一个描绘。 2.内部审计机构现状 内部审计独立性问题是目前中国学界与实务界探讨最多的话题之一。在一定程度 上讲，内部审计的其他问题，诸如内审的作用、内审人员素质的提高、内审工作水平 等，都是由内审独立性问题派生而来。俗话说，不在其位，不谋其政。位置安放对了， 独立性自然就强，内审的作用也就能够得以充分发挥。位置问题，就是内审机构管理 体制的问题，也就是内部审计模式问题，它是内审独立性的保证。 健全的内部审计机构，必须是一个独立的、直接隶属于企业法人的监督管理机构。 内部审计机构在企业中处于较高的层次，可以保证内部审计充分发挥职能作用，内部 审计的独立性、权威性才能得到真正体现。 2.1?内部审计独立性正在逐渐增强 财务经理 8% 财务总监 25% 纪检监察部门 21% 董事会 46% 图?2.1?内审机构的管理情况 根据本次调查，目前内审机构的管理情况是：由董事会(或下设审计委员会)管理 的占?46%，财务总监(或总会计师)领导的占?25%，纪检监察部门管理的占?21%，财务经 理管理的占?8%。同时，有一些单位的内审机构是双重领导，其中，由董事会与总经理 或副总经理双重领导的较多；还有个别单位的内审机构是由党委书记、监事会、投资 管理部、总审计师等分管。 　　对比?1996?年曹志勇针对现代企业制度试点企业的内审调查：当时，在?67?家被调 查的有明确内审模式的企业中，由董事会领导的是?7?家，仅占?10%，而今天，由董事会 管理的已占到样本总数的?46%。近?10?年来前后数据的对比表明，内部审计机构的独立 性正在逐步增强。 2.2?国有企业偏好纪检监察模式 100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% 财务经理 财务总监 纪检监察部门 董事会 国有企业 民营企业 外资企业 图?2.2?不同所有制形式的内部审计机构管理体制 以企业的所有制形式为标准比较内部审计机构管理体制，如图所示，在国有企业、 民营企业与外资企业中，内审机构由财务经理与财务总监(或总会计师)管理的比重大致 相当；而对国有企业而言，由纪检监察部门管理内审机构的比重大大高于民营企业与 外资企业，有超过五分之一的国有企业，内审机构由纪检监察部门管理。 2.3?不同内审组织模式下内审人员的工作满意度差异明显 1 下元元元以元2亿5亿10亿20亿元—5000万—元元元5000万2亿5亿10亿元20亿——————元以上60 下 元 元 元 以 元 2亿 5亿 10 亿 20 亿 元 — 50 00 万 — 元 元 元 50 00 万 2亿 5亿 10 亿 元 20 亿 — — — — — — 元 以 上 50 40 30 20 10 0  董事会 纪检监察部门 财务总监 财务经理 满意 不好不坏 不满意 不好评价 图?2.3?不同内审组织模式下内审人员的工作满意度 对比四种内部审计组织模式下内部审计人员的工作满意度，其差异非常明显。通 过上图，我们能直观地看到：在董事会、纪检监察、财务总监与财务经理四种内审模 式中，内审工作满意人数比重依次降低，不满意人数比重依次提高，相关性极其明显。 换句话说，内审独立性越强，内审人员对工作的满意度越高。 2.4?组织规模越大，内审机构人员越多 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1 0  3.09???????3.5??????4.04  4.49???????5.01 9.27 图?2.4?不同资产规模下内审机构平均人数 上图反映了审计机构规模(人数)与组织规模(资产总额)的相关性。其中，较大规 模的审计机构大多存在于大规模的组织中。我们计算了不同资产规模组织内审机构人 员平均数的情况，有效样本中，内审机构平均人数为?5.66?人，随着资产总额增加，内 审机构平均人数递增。可见，组织规模越大，内审机构人数越多。 2.5?组织规模越大，内部审计层次越高 2 上元以亿元20202亿—2亿亿—元以下 上 元 以 亿 元 20 20 2亿 — 2亿 亿 — 元 以 下 等模式，而规模较小的公司则往往选择财务经理或财务总监领导模式，即公司规模越 大，内部审计的层次越高，本次调查也印证了这样的观点，“公司规模越大，内部审计 的层次越高”的结论不仅存在于制造业上市公司，也普遍存在于其他行业。 100% 90%