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衍生金融工具会计练习 1、2007?年?1?月?1?日，大华公司为规避所持有甲库存商品公 允价值变动风险，与某金融机构签定了一项衍生金融工具合 同（即?A?衍生金融工具），并将其指定为?2007?年上半年甲库 存商品价格变化引起的公允价值变动风险的套期。A?衍生金 融工具的标的资产与被套期项目存货在数量，质量，价格变 动和产地方面相同。2007?年?1?月?1?日，A?衍生金融工具的公 允价值为?0，被套期项目（甲库存商品）的账面价值和成本 均为?1?000?000?元，公允价值为?1?100?000?元，2007?年?6 月?30?日，A?衍生金融工具的公允价值上涨了?25 000?元，甲 库存商品的公允价值下降了?25 000?元，当日，大华公司将 甲库存商品出售，并将衍生金融工具?B?结算。大华公司采用 比率分析法评价套期有效性，即通过比较衍生金融工具?B?和 甲库存商品的公允价值变动评价套期有效性。大华公司预期 该套期完全有效。假定不考虑衍生金融工具的时间价值，商 品销售相关的增值税及其他因素。要求：1）根据上述资料 编制大华公司的有关会计分录；2）假定?2007?年?6?月?30?日， A?衍生金融工具的公允价值上涨了?22?500?元，甲库存商品的 公允价值下降了?25 000?元。其他资料不变，编制大华公司 的有关会计分录。 参考答案： A．大华公司的账务处理如下： 1）2007?年?1?月?1?日，将甲库存商品套期： 借：被套期项目-甲库存商品?1?000?000 贷：库存商品-甲 1?000?000 2）2007?年?6?月?30?日，确认?A?衍生金融工具和被套期 的甲库存商品的公允价值变动，出售甲库存商品并结算?A?衍 生金融工具。 结转套期工具?A?的公允价值变动： 借：套期工具-衍生金融工具?A?25?000 贷：套期损益?25?000 结转被套期项目甲库存商品的公允价值变动： 借：套期损益?25?000 贷：被套期项目-甲库存商品?25?000 售出甲库存商品，货款收到存入银行： 借：银行存款?1?075?000 贷：主营业务收入?1?075?000 结转甲库存商品的销售成本?975?000（1?000?000-25 000）元： 借：主营业务成本?975?000 贷：被套期项目-甲库存商品?975?000 收到?A?套期工具结算款?50 000?元，存入银行，编制 会计分录如下： 借：银行存款?25?000 贷：套期工具-衍生金融工具?A?25?000 B．1）2007?年?1?月?1?日，将甲库存商品套期： 借：被套期项目-甲库存商品?1?000?000 贷：库存商品-甲?1?000?000 2）2007?年?6?月?30?日，确认?A?衍生金融工具和被套期 的甲库存商品的公允价值变动，出售商品甲并结算?A?衍生金 融工具。 结转套期工具?A?的公允价值变动： 借：套期工具-衍生金融工具?A 22?500 贷：套期损益?22?500 结转被套期项目甲库存商品的公允价值变动： 借：套期损益?25?000 贷：被套期项目-甲库存商品粮?25?000 售出甲库存商品，货款收到存入银行： 借：银行存款?1?075?000 贷：主营业务收入?1?075?000 结转甲库存商品的销售成本： 借：主营业务成本?975?000 贷：被套期项目-甲库存商品?975?000 收到套期工具?A?结算款存入银行： 借：银行存款?22?500 贷：套期工具-衍生金融工具?A?22?500 2、2007?年?1?月?1?日，甲公司预期在?2007?年?6?月?30?日 准备销售一批?A?商品，数量为?100 000?吨，为规避该预期销 售有关的现金流量变动风险，甲公司于?2007?年?1?月?1?日与 某金融机构签定了一项?B?衍生金融工具合同，且将其指定为 对该预期商品销售的套期工具。B?衍生金融工具的标的资产 与被套期预期商品销售在数量，质次，价格变动和产地等方 面相同。并且?B?衍生金融工具的结算日和预期商品销售日均 为?2007?年?6?月?30?日。甲公司先后发生如下现金流量套期业 务： 1）2007?年?1?月?1?日，B?衍生金融工具的公允价值为?0， 商品的预期销售价格为?1?100?000?元。 2）2007?年?6?月?30?日，B?衍生金融工具的公允价值上涨了 25 000?元，A?商品预期销售价格下降了?25 000?元，当日， 甲公司将?A?商品出售，并将?B?衍生金融工具结算。假定甲公 司预期该套期完全有效，不考虑衍生金融工具的时间价值， 商品销售相关的增值税及其他因素。要求：编制甲公司的有 关会计分录。 1）2007?年?1?月?1?日，甲公司不作会计处理。 2）2007?年?6?月?30?日