大股东博弈、审计意见变更与审计风险——基于佳兆业案例中普华永道的角色分析（下）.pdf

大股东博弈、大股东博弈、审计意见变更与审计风险审计意见变更与审计风险 大股东博弈大股东博弈、、审计意见变更与审计风险审计意见变更与审计风险 ——基于佳兆业案例中普华永道的角色分析——基于佳兆业案例中普华永道的角色分析（（下下）） ————基于佳兆业案例中普华永道的角色分析基于佳兆业案例中普华永道的角色分析 （（下下）） 2015 年10 月 30 日 (3)普华永道在评估佳兆业的风险时，能否保持足够的风险敏感性。在现阶段国家深化财政体制改革的进 程中，某些政治因素将会对被审计单位的经营活动产生重大影响，甚至面临停业风险。因此，注册会计 师应对被审计单位的政治风险进行评估，并将其并入审计风险评估范围内。随着 2014年 11 月底佳兆业 在深圳上千套房源被政府锁定，该事件不断恶化，由于其财务基本面并不差，该事件涉及政商勾结和贪 腐的概率极大，可见政治风险已经成为评估佳兆业审计风险的关键。现阶段佳兆业在深圳的所有经营业 务全部中断，将近 2 000 套房源被政府锁定，而之前的政治背景正是其症结。因此，在深化改革的时代 背景下，为塑造新型政商关系，迫切需要划定清晰的政商边界，地方政府的职责是营造并维护公平竞争 的市场环境，而非为某一项目设置门槛。对于普华永道来说，其现阶段的为难处境与之前风险评估过程 中缺乏政治敏感性有着直接的关系，普华永道在评估佳兆业的审计风险时，没有意识到其强硬的政商关 系在佳兆业业务发展中起到至关重要的作用，导致如今受到政治牵连后，无法出具 2014 年的审计意见。 因此，注册会计师在进行风险评估时，应对政治变化有所警惕，并将其作为一项重要的风险因素加入风 险评估过程中，当国家在财政、税收和贸易等方面出现政策变化时，及时评估被审计单位的政治风险。 可以说，能否及时预警政治风险在一定程度上决定了审计业务完成的质量。 另一方面，当融创放弃收购佳兆业时(概率为 1-t)，普华永道可能不变更审计意见(概率为 q)，此时普华 永道将获得审计报酬 E ，随之也会承担着相应的审计风险 A ，即 E -A 。当该值大于零时，普华永道可能 1 1 1 1 获得收益，当该值小于零时，普华永道可能遭受损失。而当普华永道变更审计意见时，其可能获得前期 审计报酬 E ，同时因变更审计意见而失去社会信用 R，即 E -R，该值的正负决定了普华永道的选择和相应 2 2 的收益。从上述分析可以看出，当融创放弃收购佳兆业时，此时博弈主要发生在佳兆业和普华永道之间， 普华永道在不变更审计意见的情况下，虽然获得审计报酬，但也承担着审计风险，而若其变更审计意见， 又面临社会信用的丧失。因此，普华永道处境之艰难，其选择更主要依附于职业操守和风险偏好。 2.在佳兆业不存在舞弊情况下普华永道的困境分析 当佳兆业的财务报告不存在舞弊时(概率为 1-p)，无论融创收购(概率为 r)或放弃收购佳兆业(概率为 1- r)，此时两大股东就财务报告的博弈相对变弱，普华永道将保持其审计意见的一致性而获得因履行审计 职责的报酬 E ，普华永道将该值与上述其他决策而形成的收益进行比较，做出风险和收益的权衡，从而 1 选择最大收益的决策。 四、四、结论与建议结论与建议 四四、、结论与建议结论与建议 作为国际化的会计师事务所，普华永道陷入佳兆业做账丑闻之中对其自身业务的影响非同一般。因此， 会计师事务所应引以为戒，尤其在现阶段政府改革的大环境下，应充分审视政治风险，在大股东博弈关 系中保持审计应有的独立性，面临外界多方压力，仍要发表正确的审计意见，谨慎应对审计意见变更。 (一)大股东博弈关系中应保持审计意见独立、客观、公正 在博弈关系中，大股东为了追求自身利益最大化，通常选择各自的最优方案，而注册会计师在大股东博 弈关系中应时刻保持审计独立性，不因股东利益变更审议意见。在市场经济条件下，市场投资者通过财 务报告的信息推测投资风险，选择有利的投资机会。因此，如果注册会计师不能与被审计单位保持一定 距离，维